Система страховых взносов на обязательное социальное страхование

В связи с отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых взносов.

• 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• 2) страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 3) страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Отметим, что этот вид взносов существовал и до 2010 г., однако Законом № 212-ФЗ установлен новый порядок их уплаты[4].

При этом страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. На правоотношения, связанные с их исчислением и уплатой, действие Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, которым введен новый порядок уплаты большинства страховых взносов, не распространяется.

Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Контроль за перечисление и уплатой страховых взносов осуществляет также Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ: причем Пенсионный фонд РФ выполняет функции администрирования за взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и взносы на обязательное медицинское страхование (ФФОМС и ТФОМС), а Фонд социального страхования РФ контролирует уплату взносов по нетрудоспособности и материнству, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Плательщики (страхователи) страховых взносов — это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование. Также они именуются страхователями. К плательщикам страховых взносов относятся:

• 1. Лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров. В основном данную группу составляют организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу работников.
• 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя.

Лица, за которых нужно платить страховые взносы, называются застрахованными, к ним относятся:

• 1. Физические лица, работающие по трудовому договору
• 2. Физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, (уплата страховых взносов в ФСС РФ и страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний перечисляется, если в договоре зафиксировано, что заказчик работ (услуг) обязан их платить за работника);
• 3. Физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем[15].

Обязанности плательщиков страховых взносов указаны в ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ. Назовем основные из них:

1. Главной обязанностью всех плательщиков является правильное исчисление страховых взносов и своевременная их уплата в бюджеты внебюджетных фондов.

Страхователь должен по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, как самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

За нарушение сроков уплаты страховых взносов органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона № 212-ФЗ).

• 2. Плательщики взносов — работодатели обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов.
• 3. Все плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы контроля отчетность — расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма РСВ-1 ПФР предоставляется в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС. Форма 4-ФСС РФ, предоставляется в территориальные органы ФСС РФ, предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий) (Приложение 1 и 2)[16].

Расчетный период по взносам состоит из четырех отчетных периодов. Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ)[20].

За непредставление расчета по страховым взносам в срок предусмотрена ответственность в виде штрафа (ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

4. Согласно ч. 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ на организации и предпринимателей возложена также обязанность сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.

Обязанность заплатить страховые взносы возникает только тогда, когда у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов (Приложение 3).

Выплаты и вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей:

• — на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т. п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).
• — на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором.
• — разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

Взносами облагаются как денежные выплаты, так и неденежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Выплаты и вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами:

Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом № 212-ФЗ от начисления страховых взносов.

Итак, нет объекта обложения страховыми взносами, а значит, и не нужно начислять взносы, если:

• 1) выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. К таким выплатам, например, относятся:
  • — выданные работнику подотчетные суммы на приобретение материальных ценностей;
  • — вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;
  • — материальная помощь членам семьи умершего работника.
• 2) выплаты осуществляются по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование. Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т. п.
• 3) вознаграждения в пользу иностранного гражданина или лица без гражданства, если такие выплаты производятся:
  • — по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;
  • — по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в ФСС:

Страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ, а также взносы по страхованию несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются любые вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным.

Заметим, что до 1 января 2010 г. аналогичная норма была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ) [2]. Как показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкивались с тем, что налоговые органы пытались переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ. Такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов, если по существу отношения работодателя с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.

Применяемые вычеты по страховым взносам в бюджет ФСС РФ:

Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) организация вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено вам ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ):

• — пособие по временной нетрудоспособности;
• — пособие по беременности и родам;
• — единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• — единовременное пособие при рождении ребенка;
• — ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• — социальное пособие на погребение.

При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.

Допустим, что работодатель выплатил пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание — пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ[5].

Кроме того, в объект обложения страховыми взносами не попадают некоторые гарантийные выплаты работникам, которые связаны с выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации. Например, это:

• — средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);
• — средний заработок за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 — 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»);
• — оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т. п. Такие выплаты страховыми взносами в части ФСС не облагаются.

Вознаграждениях физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. К ним, в частности, относятся:

• — государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
• — командировочные расходы, в том числе суточные;
• — компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей.
• — компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера и др. выплаты.
• — страховые взносы начисляются на компенсацию за неиспользованный отпуск, которая выплачивается увольняемым работникам;
• — единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка;
• — все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год;
• — к необлагаемым выплатам отнесены вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.

Выплаты необлагаемые страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Перечень выплат, необлагаемых взносами утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765). Так, к примеру, страховые взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, на отдельные виды целевой материальной помощи, которые перечислены в п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат (в связи с пожаром, увечьем и т. п.), и др.

Общие страховые ставки (тарифы) для плательщиков страховых взносов в 2010 и в 2011 году представлены в приложении (Приложение 4).

Размер страхового тарифа по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависит от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности страхователя (ч. 1 ст. 21 Закона № 125-ФЗ) [6]. Чем выше класс профессионального риска, тем больше страховой тариф. На 2008;2012 гг. установлены следующие страховые тарифы, которые представлены в таблице (Приложение 5). Класс профессионального риска отражает уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Он показывает, насколько травмоопасен, вреден работников тот вид деятельности, которым занимается организация.

Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Информация о том, какие страховые взносы должны рассчитываться и в какой бюджет уплачиваться, приведена в таблице.

бухгалтерский учет страховой правовой.