Учет прочих доходов и расходов на предприятии ДООО «Инструментальный завод»

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

• 1 «Прочие доходы»;
• 2 «Прочие расходы»;
• 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав прочих доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1−1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1−2 «Доходы от реализации основных средств», 1−3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Д-т сч. 91−1 «Прочие доходы».

К-т сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

— закрыт субсчет 91−1 «Прочие доходы» по окончании года;

Д-т сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К-т сч. 91−2 «Прочие расходы».

— закрыт субсчет 91−2 «Прочие расходы» по окончании года.

Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ДООО «Инструментальный завод».

Рабочим планом счетов ДООО ««Инструментальный завод» (Приложение 1) предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 91−01 «Пени и штрафы по налогам»
• 91−1 «Прочие доходы»
• 91−1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»
• 91−1-2 «Доход от прочей реализации»
• 91−1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»
• 91−1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»
• 91−1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»
• 91−1-6 «Доход от процентов банка»
• 91−2 «Прочие расходы»
• 91−2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»
• 91−2-2 «Расходы от прочей реализации»
• 91−2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»
• 91−2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
• 91−2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»
• 91−2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
• 91−2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»
• 91−2-8 «Проценты за пользование кредитом»
• 91−2-9 «Выплаты работникам из прибыли»
• 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• 91−9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»
• 91−9-2 «Сальдо от прочей реализации»
• 91−9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»
• 91−9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»
• 91−9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»
• 91−9-6 «Сальдо по расчетам с банком»
• 91−9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»
• 91−9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

Прочие доходы и расходы находят место в расшифровке прочих доходов и расходов ДООО «Инструментальный завод» (Приложение 2), которая более полно раскрывает строки 090, 100 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3) баланса.

В ДООО «Инструментальный завод» к операционным относятся доходы:

• — от реализации металлолома и товаров;
• — от сдачи имущества в аренду;
• — от процентов за кредит, возмещенных предприятию сторонней организацией в счет отгруженной продукции;

К операционным расходам относятся:

• — себестоимость реализованного металлолома и товаров;
• — расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);
• — расчетно-кассовое обслуживание банков;
• — суммы уплаченных процентов за кредит;
• — сумма начисленного налога на имущество;
• — сумма начисленного транспортного налога;

К внереализационным доходам на предприятии относятся доходы:

• — от отпуска энергоносителей субабонентам (воды, электроэнергии, теплоэнергии), а также услуг связи;
• — от оказания услуг по перевозке грузов;
• — полученные от субабонентов как оплату за превышение предельно допустимых норм в сточных водах;
• — от оприходования металлолома на складе;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — возмещение убытков (обучение работника предприятия по договору);

К внереализационным расходам в ДООО «Инструментальный завод» относятся:

• — затраты по отпуску энергоносителей субабонентам (на сумму счетов, выставленных «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);
• — расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов);
• — расходы от порчи имущества без виновника;
• — госпошлина;
• — выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии);
• — затраты по оплате счетов за превышение предельно допустимых норм в сточных водах субабонентами;
• — пени и штрафы;
• — убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• — благотворительная помощь;
• — списание дебиторской задолженности.

Данная разбивка операционных и внереализационных доходов в ДООО «Инструментальный завод» нашла свое отражение на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» соответствующего субсчета (вида поступлений) и дебету счетов 10−6 «Прочие материалы», 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51−2 «Расчетный счет в Газпромбанке», 66 «Краткосрочные кредиты банков, в рублях» и др. Прочие расходы отразились по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующих счетов.

В 2008 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т сч. 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91−1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;

на сумму 10 946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) — получен доход от сдачи имущества в аренду.

Оборот по дебету счета 91−2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. Он складывается из:

• — списания себестоимости оказанных услуг;
• — начисления амортизации сданного в аренду имущества.

Эти операции отражаются проводками:

Д-т сч. 91−2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

на сумму 2954,97 руб. — списана себестоимость услуг.

Д-т сч. 91−2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

К-т сч. 02−1 «Амортизация собственных основных средств».

на сумму 439,28 руб. — начислена амортизация собственных основных средств;

Д-т сч. 91−2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду».

К-т сч. 02−2 «Амортизация имущества, сданного в аренду».

на сумму 3513,70 руб. — начислена амортизация имущества, сданного в аренду;

Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) — 6908 руб. — относится на предприятии к прочим расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду (Приложение 2).

Значительную долю прочих доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91−2-8 «Проценты за пользование кредитом».

К-т сч. 51−2 «Расчетный счет в Газпромбанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.».

на сумму 87 968 руб. — погашение процентов за кредит.

В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 51−2 «Расчетный счет в Газпромбанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.».

К-т сч. 91−1-9 «Прочие доходы».

на сумму 61 436 руб. — возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции (Приложение 2).

Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2008 год составила 86 207,28 руб. (Приложение 2).

В бухгалтерском учете она отразилась проводками:

Д-т сч. 91−2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков».

К-т сч. 51−1 «Расчетный счет в КамаБанке», сч. 51−2 «Расчетный счет в Газпромбанке», сч. 60−1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71−1 «Расчеты с подотчетными лицами».

— на сумму 86 207,28 руб.

За 2008 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

Д-т сч. 91−2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов».

К-т сч. 68−11 «Расчеты по налогу на имущество».

в сумме 13 217 руб. — начислен налог на имущество.

Большую долю прочих доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:

Д-т сч. 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91−1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;

на сумму 235 967,19 руб. (в том числе НДС 35 995 руб.) — начислен доход от передачи воды субабонентам;

Д-т сч. 62−1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т сч. 91−1-2 «Доход от прочей реализации»;

на сумму 39 352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) — начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;

Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233 321 руб. (без НДС) (Приложение 2).

В 2008 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по некоторым налогам за 2007 г. и по окончании 2008 года были сделаны проводки:

Д-т сч. 68−4 «Расчеты по налогу на содержание милиции».

К-т сч. 91−1-9 «Прочие доходы».

390,77 руб.

Д-т сч. 68−8 «Расчеты по налогу с продаж».

К-т сч. 91−1-9 «Прочие доходы».

на сумму 237,63 руб.

Д-т сч. 68−10 «Расчеты по содержанию жилищного фонда».

К-т сч.91−1-9 «Прочие доходы».

на сумму 112,7 руб.

За счет средств фонда социального страхования в 2007 г. были приобретены средства индивидуальной защиты, проведена аттестация рабочих мест, а также медицинский осмотр работников. Эти хозяйственные операции отражаются проводкой:

Д-т сч.69−1-2 «Расчеты по соц. страхованию от несчастных случаев».

К-т сч.91−1-9 «Прочие доходы».

На сумму 13 900 руб.

Итоговая сумма — 14 641 руб. является доходом прошлого года, выявленная в отчетном году и относится к внереализационным доходам.

Однако следует отметить, что в сумму прибыли прошлых лет, выявленной в отчетн…