План и программа аудиторской проверки материалов

Вопросы планирования аудиторской деятельности регламентированы ФСА № 3 «Планирование аудита», который принят Правительством РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 02.08.10 г. № 586). Аудиторская организация и индивидуальные аудиторы обязаны планировать работу так, чтобы она была эффективной, так как аудиторская проверка ограничена во времени. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Содержание программы любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешить аудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состоянии бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Применительно к аудиту материалов такими задачами являются:

• — Проверка документации, оформляющей поступление материалов на предприятие;
• — Проверка документации, оформляющей движение и выбытие материалов;
• — Проверка сводного бухгалтерского учёта материалов;
• — Установление соответствия расходования материалов установленным нормативам.

Собственно, данные задачи, в конечном счете, и определяют конкретные стадии самой аудиторской проверки.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. План аудита материалов представлен в Приложении 3.

Программа аудита учета материалов является развитием общего плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур необходимых для практической реализации плана аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен про проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов. Программа аудита учета материалов показана в Приложении 4.

Процедуры подготовки и планирования аудита Оценка состояния бухгалтерского учета:

1. Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета материалов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:

• — начальные сальдо по материалом не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• — остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.
• 2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации для данного этапа являются: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т. д.); Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т. д.).

• 3. Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета производственных запасов действующему законодательству и иным нормативным актам. Источником информации является Приказ об учетной политике предприятия.
• 4. Тестирование системы внутреннего контроля. Источники информации: Учетная политика организации; приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; должностные инструкции; договоры о материальной ответственности; первичные документы, журналы регистрации; результаты осмотра складских помещений; результаты опроса сотрудников организации.
• 5. Анализ применяемого порядка приобретения материалов. Источники информации: договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков; акты приемки материалов; первичные документы складского учета.

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

• 1. Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
• 2. Проверка документального подтверждения прав собственности на материалов.
• 3. Анализ движения материалов.
• 4. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материалов в бухгалтерском учете.
• 5. Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.
• 6. Проверка правильности списания потерь производственных запасов.
• 7. Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.
• 8. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

аудит материал риск существенность.