Ревизия расчетов и обязательств

Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками

Целью ревизии является проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Для достижения поставленной цели используются следующие источники информации:

нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и внешних расчетных операций: ГК РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н);

Приказ об учетной политике, по которому можно ознакомится с рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций, формой бухгалтерского учета, документооборотом, организацией инвентаризации внешних расчетных операций;

бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), где аудитор устанавливает состояние задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

оборотные ведомости по соответствующим счетам, карточки аналитического учета;

данные инвентаризации расчетов, учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», первичные документы.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров. Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то ревизор устанавливает их существенность и причины образования. [14, с.22].

После этого ревизор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется:

имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

существуют ли данные в первичных документах и учетных регистрах (выборочно). Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.

При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками контролируются сроки ее возникновения.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

проверка наличия и правильности оформления договоров;

проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

проверка своевременности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Ревизор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документации, ревизор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах. Проверяя соблюдения этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по принятым к учету и использованным в производственных целях ценностям.

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату принятия к учету ценностей и оплату платежных документов, курсовых ризниц.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка и т. п.);

соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.