Учет предоставленных займов

Ценная бумага, договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации является финансовым инструментом.

К финансовым активам относятся:

• — денежные средства;
• — право требования от другой организации по ценной бумаге или договору денежные средства или другие финансовые активы;
• — право обмениваться с другой организацией по договоренности финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для организации;
• — долевые инструменты другой организации — любые договора, подтверждающие право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств;
• — договор независимо от того, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется путем получения переменного числа собственных долевых инструментов организации [17].

Примерами финансовых активов являются денежные средства на счетах в банках, депозиты размещенные, наличные денежные средства, ценные бумаги других эмитентов, дебиторская задолженность. К финансовым активам не относятся: основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, расчеты по капитальным вложениям, расчеты по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Финансовым является обязательство:

• — предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или другие финансовые активы;
• — обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для организации;
• — в соответствии с договором независимо от того, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется путем передачи переменного числа собственных долевых инструментов организации [17]. Примерами финансовых обязательств являются полученные кредиты и займы, кредиторская задолженность по расчетам, выпущенные ценные бумаги (кроме акций). К финансовым обязательствам не относятся: расчеты по капитальным вложениям, расчеты по платежам в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Группировка финансовых инструментов осуществляется в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, с учетом характеристик финансовых инструментов и используемого метода их оценки.

Для каждого финансового инструмента или группы инструментов в организации раскрывается следующая информация:

• — вид финансового инструмента;
• — стоимость финансового инструмента;
• — существенные условия финансового инструмента, которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат;
• — принятую учетную политику по отношению к данному финансовому инструменту.

Организация может формировать в аналитическом учёте дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их видов. Аналитический учёт финансовых вложений ведётся таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учёта финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Предприятие самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учёта финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также полный контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. Степень детализации раскрываемой информации о финансовых инструментах определяется организацией самостоятельно, исходя из их существенности [6 стр.160].

Возникают ситуации, когда описываемые инструменты создают существенную угрозу финансовому положению организации, в таком случае также требуется раскрытие следующей информации:

• — сумма, на которой основываются будущие выплаты;
• — дата наступления срока платежа, истечение срока действия или исполнения финансового инструмента;
• — права сторон по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть исполнено, а также цена исполнения или ценовой диапазон;
• — права сторон по финансовому инструменту на его конвертацию или мену на другой финансовый инструмент или на какой-либо иной актив или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть исполнено, а также о коэффициенте конвертации или мены;
• — суммы и распределение во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат при погашении основной суммы финансового инструмента;
• — объявленная ставка или сумма процентов, дивидендов или других периодически выплачиваемых сумм на основную сумму финансового инструмента, а также распределение выплат во времени;
• — залог полученный — в случае финансового актива или предоставленный — в случае финансового обязательства;
• — наименование валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по финансовому инструменту, если она отличается от валюты отчетности;
• — если условия предусматривают мену финансового инструмента, необходимо раскрытие вышеперечисленной информации, для финансового инструмента, который предполагается получить в результате мены;
• — любое условие или связанные с ним обязательства, предусматривающие, что нарушение данного условия существенно изменяет условия других договоров [17].

Особая часть информации о финансовых инструментах должна раскрываться в учетной политике организации:

• — дата признания в бухгалтерском учете финансового актива (обязательства) и дата прекращения их признания;
• — метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств при их первоначальном признании в бухгалтерском балансе и в последующем;
• — доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

Согласно инструкции о порядке раскрытия информации и предоставлении бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах определены типовые формы бухгалтерской отчетности, в которых указывается подлежащая раскрытию информация о финансовых инструментах, к ним относятся:

• — бухгалтерский баланс;
• — отчет о прибылях и убытках;
• — отчет о движении источников собственных средств;
• — отчет о движении денежных средств;
• — приложение к бухгалтерскому балансу.

Формат предоставления информации определяется инструкцией о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. N 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» .

Так, в бухгалтерском балансе отражаются:

1) Финансовые активы, в т. ч.:

по группе статей «Дебиторская задолженность»;

задолженность учредителей организации по вкладам в уставный фонд организации;

по статье «Финансовые вложения» — инвестиции организации в уставные фонды других организаций; инвестиции организаций в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

2) Финансовые обязательства.

В отчете о прибылях и убытках операционные доходы и операционные расходы показываются по соответствующим строкам развернуто, в т. ч. доходы и расходы от операций с ценными бумагами, а также доходы от участия в уставных фондах других организаций [6 стр.162].

В отчете о движении денежных средств по группе статей «Поступило денежных средств — всего» отражается среди прочих поступление дивидендов, процентов по финансовым вложениям. По группе статей «Направлено денежных средств — всего» отражается движение средств по инвестиционной и финансовой деятельности организации [6 стр.162].

В приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений. При этом определяются размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений.

В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу информация о финансовых инструментах может включать в себя текстовые описания и количественные данные, в том числе и в виде таблиц, в зависимости от характера финансовых инструментов и их существенности для организации.