Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно ТК № 197 ФЗ, оплата труда — это система отношений, связанных с осуществлением работодателями выплат работникам за их труд в соответствии с законодательными и иными нормативными актами.

Правильно организованный учет оплаты труда содействует повышению производительности труда, улучшению использования рабочего времени, снижению себестоимости продукции.

Различают следующие системы оплаты труда работников:

• 1. Повременную (тарифную) — в основу расчета берется то время, которое работник фактически отработал:
  • — простую;
  • — повременно-премиальную;
• 2. Сдельную — оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил:
  • — простую;
  • — сдельно-премиальную;
  • — сдельно-прогрессивную;
  • — косвенно-сдельную;
  • — аккордную;
• 3. Бестарифную — труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации.
• 4. Согласно плавающим окладам — труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы
• 5. На комиссионной основе — размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» применяются следующие формы оплаты труда: повременная и сдельная.

На предприятии используют основную и дополнительную оплату труда. К основной относятся выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной и сдельной оплате, доплата за сверхурочные работы, за работы в ночное время, праздничные дни и т. д. Дополнительная зарплата включает выплаты за не отработанное время, предусмотренные коллективным договором:

• — оплата времени отпусков;
• — оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;
• — оплата выходного пособия при увольнении и др.

Учет личного состава работников в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» организуется в отделе кадров совместно с другими службами. Расчеты, связанные с оплатой труда, осуществляет бухгалтерия на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени, листков на доплату и др. Первичные документы оформляются в структурных подразделениях (отделах, цехах, на участках, в бригадах) мастерами и другими должностными лицами согласно графику документооборота и передаются ими в бухгалтерию. Принятые документы проверяются, обрабатываются и на их основе рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы в целом по организации и при необходимости по ее структурным подразделениям.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» используют следующие формы первичных документов.

• 1. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т- 1) заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо. В приказе указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу визируется в плановом отделе для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. Приказ (распоряжение) подписывает руководитель организации (председатель), работника с ним знакомят под расписку.
• 2. Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в одном экземпляре в отделе кадров. Карточки ведут на всех работников организации.
• 3. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5) оформляется при его переводе из одного подразделения организации в другое. Его заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой — передается в бухгалтерию. В приказе (распоряжении) указываются основание перевода, размер тарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы и др.

Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

• 4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой — передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, председателем и самим работником. Бухгалтерией в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из нее. Эти данные переносятся в расчетно-платежную ведомость.
• 5. Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) оформляется при увольнении работника, заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой — передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурного подразделения и руководителем организации. На основе приказа рассчитывается заработная плата увольняемого: средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний налога на доходы физических лиц и др. Данные переносятся в расчетно-платежную ведомость.
• 6. Табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Табель ведется непосредственно в подразделениях организации бухгалтером, бригадиром или учетчиком. С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.

Для учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам применяются: индивидуальный и групповой наряды на сдельную работу (136-АПК). В документах указывается описание работ, их объем, норма времени, расценка и начисленная сумма оплаты труда.

Во вспомогательных и промышленных производствах также применяются Путевые листы легкового, грузового автомобилей или автобуса.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы: премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пособиям по беременности и родам, пособиям при рождении ребенка, пособиям по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также по другим видам начисленного дохода.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• — оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• — оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• — начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других видов удержаний. Синтетический учет по счету ведется в Журнале ордере № 10 и Главной книге. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Заработная плата может:

• — включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• — включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• — включаться в состав прочих расходов;
• — включаться в состав расходов будущих периодов;
• — включаться в состав чрезвычайных расходов;
• — выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
• — выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирается в зависимости от того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»). Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц. Суммы налогов относят на те же счета, на которые начисляется зарплата в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Удержание с начисленной заработной платы отражается:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выплата заработной платы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 50 «Касса».

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Из заработной платы работников как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут учитываться различные суммы, как в обязательном порядке, так и по инициативе работника. Эти суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержания из заработной платы работников в соответствии со ст. 137 ТК РФ могут производиться только на основании ТК РФ или иных федеральных законов. Удержания из заработной платы работников могут осуществляться в пользу:

• — бюджета (суммы налога на доходы физических лиц, штрафы за нарушение налогового и административного законодательства);
• — организации, в которой работает работник (суммы неотработанного аванса; суммы, излишне выплаченные работнику вследствие счетных ошибок; невозвращенные подотчетные суммы и т. д.);
• — третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда и т. д.)

В обязательном порядке осуществляются удержания для уплаты государственных налогов и по исполнительным документам. Как правило, размер суммы, которую удерживают по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

• — при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
• — при возмещении вреда, причиненного здоровью;
• — при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
• — при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документом, обобщающим данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, служит в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» расчетно-платежная ведомость. Она необходима для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности.

1. Удержание с начисленной заработной платы по исполнительным листам, алиментов, профсоюзных сборов и т. д.:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Удержание с начисленной заработной платы работников стоимости обедов в столовых:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

3. Удержание стоимости материальных ценностей, выписанных в счет заработной платы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 90 «Продажи».

4. Удержание невозвращенных из-под отчета сумм:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

5. Выдача заработной платы из кассы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 50 «Касса».

6. Удержание стоимости международных телефонных разговоров работников:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

7. Удержание ущерба с виновных лиц, стоимости брака:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

8. Удержание в пенсионный фонд (накопительная и страховая часть), в фонд социального страхования:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

9. Удержание НДФЛ оформляется в хозяйстве следующим образом:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

10. Начислена заработная плата различным категориям работников:

Дебет 90 «Продажи», Дебет 20 «Основное производство», Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Дебет 10 «Материалы», Дебет 23 «Вспомогательные производства», Дебет 41 «Товары», Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

11. Начислены премии, пособия по уходу на пенсию:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начислены отпускные:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Особенности порядка исчисления средней заработной платы определены Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11 апреля 2003 г. № 213, вступившим в юридическую силу с 24 апреля 2003 г. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Исключения составляют выплаты в виде материальной помощи, даже если они производятся в пользу всех или большинства работников организации. Так как в соответствии со статьей 139 ТК РФ при расчете среднего заработка учитываются только выплаты по заработной плате, с 1 февраля 2002 года (дата вступления в силу нового Трудового кодекса РФ) материальная помощь в расчет не включается, поскольку данная выплата заработной платой не является. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней в расчете на шестидневную рабочую неделю (за 12 месяцев работы). Оплата времени ежегодного отпуска исчисляется по всем видам заработка, среднего за три календарных месяца (с 1 — го по 1 — е число), предшествующих месяцу ухода в отпуск. Средний дневной заработок работнику за время отпуска определяют путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на 3 и на соответствующие коэффициенты в зависимости от того, в рабочих или календарных днях установлен отпуск. Рассчитанный таким образом средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска (28).

В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности (больничных листов) за все пропущенные по болезни рабочие дни. Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере: до 5 лет — 60% его заработка, от 5 до 8 лет — 80% заработка, от 8 лет — 100% заработка. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника, в который включаются все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате. В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, дни очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных законодательством.

В случаях выплаты работникам заработной платы в натуральной форме (в виде готовой продукции или товаров или прочего имущества организации) доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. В бухгалтерском учете выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 90 «Продажи».

Если заработная плата не была выдана в срок, она депонируется. Депонированные суммы на следующий день после окончания выдачи заработной платы сдаются на счет в кредитную организацию.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 76−4 — депонирована неполученная работниками заработная плата;

Дебет 51 «Расчетные счета».

Кредит 50−1 «Касса организации" — депонированная заработная плата внесена на расчетный счет;

Дебет 50−1 «Касса организации».

Кредит 51 «Расчетные счета» — получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76−4 «Расчеты по депонированным суммам».

Кредит 50−1 «Касса организации» — депонированная заработная плата выдана работникам.

В соответствии с действующей учетной политикой, на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета. Но в настоящее время применение электронно-вычислительных машин позволило бы автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций, для автоматизированного ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда чаще всего используют конфигурацию «1С: Зарплата и кадры», входящую в состав семейства программ 1С: Бухгалтерия. Конфигурация «1С: Зарплата и Кадры» наиболее полно и качественно позволяет вести учет труда и заработной платы, в алгоритм программы вложено огромное количество регламентирующих постановлений правительства, инструкций и пояснений. Расчетчику нет нужды помнить все эти документы, значительно снижается вероятность ошибок при расчете. Главная цель — персонифицированный учет достигается попутно, без особых усилий. В программе предусмотрен режим контроля соответствия приказов со штатным расписанием, который при желании можно отключить. К сожалению, в ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» используется автоматизированный учет.

В ЗАО «Приморско-Ахтарский молочный завод» для ведения операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях и лицевых счетах, которые открываются на каждого работника.