Синтетический и аналитический учет материалов

Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, 003 «Материалы, принятые в переработку».

В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» открываются субсчета:

• 10−1 «Сырье и материалы"-для учета наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов; сырье и основные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда; вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу,
• 10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно — исследовательских, конструкторских и технологических работ.
• 10−3 «Топливо» — для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии, твердого и газообразного топлива, отопления помещений.
• 10−4 «Тара и тарные материалы» — для сбора сведений о всех видах тары, а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготовления и ремонта.
• 10−5 «Запасные части» — для учета запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
• 10−6 «Прочие материалы» — для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.
• 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
• 10−8 «Строительные материалы" — субсчет используется для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, при изготовлении строительных деталей, возведении и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.
• 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения, наименованиям материальных ценностей.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется для отражения информации о резервах под снижение стоимости не только материалов, но и незавершенного производства, готовой продукции, товаров, других средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам. Аналитический учет по названному счету ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется для учета наличия и движения полученных от поставщиков ценностей, по которым организация-покупатель на законных основаниях отказалась от акцепта и оплаты счетов, а также запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты и по другим причинам. Организациями-поставщиками учитываются на счете 002 оплаченные покупателями ценности, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам материальных ценностей и местам их хранения. Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и другим характеристикам). Синтетический учет поступления материалов может вестись либо на счетах 10, 15 и 16, либо на счете 10. На счете 10 «Материалы» в первом варианте ценности отражаются по учетным ценам, во втором — по фактической себестоимости. Во втором случае транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов, что целесообразно для организаций, имеющих небольшую номенклатуру материалов, либо приобретении ценностей особой значимости. Для у…

Таблица 7-Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении.

В таблице 8 приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, от подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал", безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи, вследствие чрезвычайных ситуаций.

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Таблица 8-Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций.

Стоимость материалов, находящихся в пути или не везенных со склада поставщика, по состоянию на конец месяца отражается записью:

Дебет сч. 10.

Кредит сч. 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.

Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (форма №М-7).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н». Материальные ценности приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете, как правило, по принятым в организации учетным ценам либо рыночным.

Если расчетные документы, по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, учетная стоимость материальных запасов в этом случае не меняется; величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; уточняются расчеты с поставщиком. Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):

Дебет сч. 60.

Кредит субсчета 91−1 «Прочие доходы».

Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году):

Дебет субсчета 91−2.

Кредит сч. 60, 76.

В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании расчетных документов поставщика независимо от факта прихода материалов делается запись:

Дебет сч. 15.

Кредит сч. 60.

По дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам. Другие виды поступления материалов, а также расходы по заготовлению и доставке ценностей отражаются по дебету счета 15 в корреспонденции со счетами, указанными в табл. 10.3 и 10.4, по соответствующим операциям.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам:

Дебет сч. 10.

Кредит сч. 15.

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 возникает разность между оборотами дебета и кредита. Если дебетовый оборот больше кредитового, т. е. фактическая себестоимость заготовленных материалов больше учетной цены, на эту разницу делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 16.

Кредит сч. 15.

Если оборот по кредиту счета 15 превышает дебетовый, то учетная цена поступивших производственных запасов выше фактической себестоимости. В этом случае бухгалтерская запись по дебету счета 16 и кредиту счета 15 делается отрицательными величинами (красное сторно):

Дебет сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком варианте учета поступления материалов их фактическая себестоимость определяется так: сальдо счета 10 по учетным ценам плюс (минус) сальдо счета 16. В состав отклонения в стоимости материалов входит сумма транспортно-заготовительных: расходов и разница между стоимостью материала по договорной и учетной ценам.

Остаток по счету 15 на конец месяца у организации-покупателя отражает стоимость материалов, указанную в расчетных документах поставщика, на которые к покупателю перешли права собственности, но сами материалы не поступили, находятся в пути или не вывезены со складов поставщиков.

На суммы претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам на основании акта о приеме материалов (формы № М-7) в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям».

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом составляется справка бухгалтерии, в которой приводится расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и общей суммы претензии.

К хозяйственным фактам приобретения материальных ценностей относятся изготовление собственными силами организации, оприходование в качестве предметов труда готовой продукции (как годной, так и бракованной), возврат неиспользованных материалов, отпущенных раннее на нужды основного и вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственные и общехозяйственные, аннулирование производственных заказов, поступление отходов производства, материалов от разборки и демонтажа списанных объектов основных средств, иные факты внутреннего перемещения материальных ценностей.

В табл. 10.5 приведены основные факты поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения, основанием для записи информации о которых по дебету счета 10 учета является приходный ордер (форма № М-4).

Таблица 9- Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения.

Поступление материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения между подразделениями организации (например, со склада на склад, в цеховую кладовую и т. п.) оформляется требованием-накладной (форма № М-11) и в бухгалтерском учете отражается внутренними оборотами по счету.

Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (форма № М-11), лимитно-заборной карты (форма № М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), по кредиту счета 10 характеризуют расход материальных ценностей на производство и на другие нужды, передачу в переработку, представлены в таблице 10.

Таблица10-Записи на счетах бухгалтерского учета расхода материальных ценностей на производство и другие нужды.

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при передаче их в потребление и отражение на счета учета текущих и капитальных затрат, иных расходов списывается отклонение учетных цен от фактической стоимости, учитываемое на счете 16. При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбытие материальных ценностей при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91. По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием. Передача организацией материальных ценностей обособленным подразделениям оформляется накладной по форме № М-15 и фиксируется на счете 79. При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 (см. табл. 11).

Таблица 11-Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материальных ценностей.

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при их выбытии (по любым причинам) списывается соответствующая доля отклонений, учитываемых на счете 16:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы» и др.

Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) насчет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам — в сумме установленных потерь (см. табл. 12).

Таблица12-Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей.

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости предназначен счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по нему создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материальных ценностей. Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете на основании справки бухгалтерии:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

В начале следующего отчетного периода зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Финансовый результат, в том числе и от операций с материалами, определяется на счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91−2 и кредита сч. 91−1. Если оборот дебета больше оборота кредита, то это — убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это — прибыль, на сумму которой делается запись:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».