Проверка отражения прочих доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» к прочими доходами являются:

• 1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• 2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• 3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• 4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• 5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
• 6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• 7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• 8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• 9)поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• 10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• 11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• 12)курсовые разницы;
• 13) сумма дооценки активов;
• 14) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

• 1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• 2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• 3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• 4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
• 5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• 6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• 7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• 8) возмещение причиненных организацией убытков;
• 9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• 10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• 11)курсовые разницы;
• 12) перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• 13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы». (.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

При проверке прочих доходов и расходов необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера приведем следующие виды непреднамеренных ошибок:

• — неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;
• — расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
• — ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов являются:

• — намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
• — намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
• — неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
• — намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
• — оплата фиктивных расходов.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

• — сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
• — проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
• — анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения прочих доходов и расходов проводят выборочным методом исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» .

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете прочие доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

При аудите учета прочих доходов и расходов ООО «Георг-СТР» было выявлено нарушение. Организация получила целевой кредит на приобретение автомобиля. Проценты по данному кредиту до момента принятия автомобиля к учету следовало отнести на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств и учесть на счете 08 «Вложения во внеборотные активы». Бухгалтер ООО «Георг-СТР» проценты по кредиту до момента принятия автомобиля к учету отнесла на счет 91.2 «Прочие расходы». Данное нарушение привело к занижению первоначальной стоимости основного средства на 15 200 рублей и следовательно необоснованно были увеличены прочие расходы организации на 15 200 рублей, занижен финансовый результат отчетного периода на 15 200 рублей. Бухгалтеру ООО «Георг-СТР» даны рекомендации по устранению выявленного нарушения.