Рекомендации по совершенствованию организации налогового учета реализации

Основной рекомендацией по совершенствованию налогового учета в ООО ПКФ «ЛОЗА» является оптимизация налогообложения, а именно переход с общей системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Уточним, вправе ли ООО ПКФ «ЛОЗА» исходя из норм главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» воспользоваться этим специальным налоговым режимом.

ООО ПКФ «ЛОЗА» не занимается видами деятельности, перечисленными в статье 346.12 НК РФ, в частности: не имеет филиалов; не является страховщиком, банком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, ломбардом, профессиональным участником рынка ценных бумаг; не занимается производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; не является бюджетным учреждением, иностранной организацией, плательщиком единого сельскохозяйственного налога. Так как, ООО ПКФ «Лоза» не производит алкогольную продукцию, она вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В таблице 3.2.1. приведены условия перехода на упрощенную систему налогообложения.

Таблица 3.2.1 Условия перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с НК РФ.

Данные таблицы 3.2.1. свидетельствуют о том, что ООО ПКФ «ЛОЗА» вправе в 2011 году применять упрощенную систему налогообложения.

Самым распространенным специальным налоговым режимом в Российской Федерации по количеству субъектов, его применяющих, и при этом достаточно эффективным с точки зрения минимизации налогов является упрощенная система налогообложения.

После введения в действие упрощенной системы налогообложения перед малыми и средними предприятиями встали два вопроса:

• а) стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;
• б) если да, то какой вариант объекта налогообложения выгоднее для налогоплательщика.

ООО ПКФ «ЛОЗА» важно четко представлять порядок применения упрощенной системы для ее обоснованного выбора в качестве альтернативы общему режиму налогообложения. Исходя из норм главы 26.2 НК РФ ООО ПКФ «ЛОЗА» вправе применять упрощенную систему налогообложения. Следовательно, необходимо оценить все преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения, а также провести оценку общих финансовых последствий применения данного налогового режима ООО ПКФ «ЛОЗА».

В налоговой политике ООО ПКФ «ЛОЗА» необходимо осветить вопросы, связанные с ведением налогового учета. Организации ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения данного регистра утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 31.12 108 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Книга учета доходов и расходов может вестись как вручную, так и в электронном виде на компьютере. Поэтому в налоговой политике следует отметить, каким способом ведется налоговый учет. «Бумажную» книгу учета доходов и расходов организация обязана заверить в налоговом органе до начала ее ведения. Электронный вариант книги, распечатанный по окончании налогового периода, заверяется в налоговом органе уже после окончания налогового периода.

В налоговой политике следует указать состав документов, которыми ООО ПКФ «ЛОЗА» намерено подтверждать свои доходы и расходы. С учетом того, что при использовании упрощенной системы налогообложения определяющее значение имеет факт оплаты, а не дата совершения самой операции, основными документами, подтверждающими как доходы, так и расходы организации, будут являться различные платежные документы. Если помимо унифицированных форм первичных учетных документов используются самостоятельно разработанные формы, то их необходимо привести в приложении к налоговой политике.

Кроме того, в данном разделе налоговой политики следует прописать порядок исправления ошибок в книге учета доходов и расходов, кем и как они вносятся.

В разделе налоговой политики, посвященной доходам, ООО ПКФ «ЛОЗА» следует привести классификацию налогооблагаемых доходов, которые, как и при общей системе налогообложения, подразделяются на две группы, а именно на:

• а) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе которых будет учитываться в основном выручка от реализации;
• б) внереализационные доходы, к которым относятся доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.

Перечень и тех, и других доходов по сути является открытым, а это говорит о том, что он может быть дополнен. Поэтому при получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной группе доходов, ООО ПКФ «ЛОЗА» вправе самостоятельно решить, в составе каких доходов им будут учитываться полученные суммы. Порядок учета таких доходов должен найти отражение в налоговой политике.

При использовании объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, наиболее выгодным вариантом учета таких доходов является признание их доходами от реализации. Это особенно актуально для ООО ПКФ «ЛОЗА», которое параллельно осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. В этом случае возникает обязанность ведения раздельного учета, который нередко базируется на процентном соотношении показателя выручки от конкретного вида деятельности в общем объеме выручки организации. Использование данного приема позволит в части упрощенной системы налогообложения включать в состав налогооблагаемых расходов большую величину расходов, относящихся к обоим видам деятельности одновременно.

Если ООО ПКФ «ЛОЗА», применяющее упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, то значительная часть его налоговой политики должна быть посвящена расходам.

Под налогооблагаемыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. Перечень налогооблагаемых расходов жестко ограничен статьей 346.16 НК РФ.

Данная статья дает возможность оценивать покупные товары любым из следующих способов:

• 1. по средней стоимости;
• 2. по стоимости единицы товара.

Применяемый метод оценки товаров следует закрепить в налоговой политике.

Если организация привлекает заемные средства, то в налоговой политике следует рассмотреть вопросы признания для целей налогообложения сумм процентов, уплачиваемых за пользование кредитами или займами. При этом рекомендуется в налоговой политике указать состав долговых обязательств организации.

Статья 346.16 не запрещает учитывать в составе налогооблагаемых расходов суммы уплаченных процентов, но ограничивает их размер. Как следует из статьи 269 НК РФ, нормирование процентов налогоплательщик может определять исходя из:

• а) среднего уровня процентов в части договоров на сопоставимых условиях;
• б) ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно предельная величина налогооблагаемых процентов принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не более ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной произведению ставки Банка России и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вариант определения предельной величины процентов нужно закрепить в налоговой политике. Необходимо также привести критерий сопоставимости долговых обязательств.

Как уже было отмечено, ООО ПКФ «ЛОЗА», применяющий упрощенную систему налогообложения, параллельно осуществляет деятельность, в отношении которой уплачивается единый налог на вмененный доход, и поэтому налоговое законодательство требует от налогоплательщика вести раздельный учет. Требования ведения раздельного учета при совмещении двух специальных режимов — упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — имеются как в главе 26.2 НК РФ, так и в главе 26.3 НК РФ.

Глава 26.2 НК РФ говорит о делении доходов и расходов: налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Глава 26.3 НК РФ настаивает на ведении раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

В формировании системы раздельного можно выделить несколько этапов:

• а) разработка методики ведения раздельного учета. На данном этапе анализируются расходы организации, перечень расходов, относящихся к каждому виду деятельности, определяется перечень расходов, подлежащих распределению. Далее разрабатываются методика распределения общих затрат и порядок списания разделенных расходов на затраты каждого вида деятельности. Для разработки методики распределения затрат проводится анализ законодательства, определяется наличие в НК РФ указаний о самой методике либо общих принципах, которым она должна соответствовать. В случае если имеются пробелы в законодательстве — не прописана методика ведения раздельного учета либо прописаны лишь общие положения — бухгалтеру организации придется заполнить все имеющиеся пробелы путем составления свода правил, согласно которым будут распределяться затраты;
• б) совмещение разработанной методики ведения раздельного учета с существующей системой ведения учета на предприятии. На данном этапе анализируется методика ведения учета на предприятии процедуры учета доходов и расходов, проводится анализ возможности получения данных для раздельного учета на основании имеющейся системы учета, построенной на предприятии. Иными словами, решается вопрос, можно ли с помощью имеющегося учета вести раздельный учет в соответствии с разработанной методикой. Если система учета на предприятии удовлетворяет всем потребностям раздельного учета, то стоит лишь определить последовательность получения данных для раздельного учета;
• в) документальное оформление и закрепление методики ведения раздельного учета на предприятии. В данный раздел можно включить такие действия, как отражение разработанной методики ведения раздельного учета в учетной политике предприятия, разработка регистров и документов, в которых будут находить отражение операции по разделению расходов между различными видами деятельности.

Сравнение рекомендуемой для ООО ПКФ «ЛОЗА» упрощенной системы налогообложения с общим режимом налогообложения представлено в таблице 3.2.2.

В результате сравнительной характеристики можно сделать следующие выводы:

• а) в отношении уплаты налога на добавленную стоимость выявлены несколько отрицательных моментов:
  • 1) если товары импортируются, то налог на добавленную стоимость, взимаемый на таможне со стоимости импортных товаров, платят организации, в том числе перешедшие на упрощенную систему налогообложения;