Товарно-материальные запасы: понятие, учет и особенности инвентаризации

Товарно-материальные запасы: особенности понятия и учета

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов» учет товаров и раскрытие информации в финансовой отчетности о товарных запасах должны осуществляться по фактической себестоимости. [11].

Фактическая себестоимость товаров приобретенных состоит из стоимости товаров по ценам покупки и расходов по закупке.

К расходам по закупке товаров приобретенных относятся:

• 1. расходы по доставке, погрузке и разгрузке товаров;
• 2. оплата посреднических услуг;
• 3. платежи за страхование товаров в пути;
• 4. таможенные пошлины за ввоз товаров;
• 5. таможенные сборы по импорту товаров;
• 6. другие расходы, непосредственно связанные с закупкой товаров.

Учет расходов по закупке товаров ведется на счете «Товары приобретенные», где открывается отдельный субсчет «Расходы по закупке товаров». В бухгалтерии для этих целей ведется Накопительная ведомость учета расходов по закупке товаров, где отражаются расходы по закупке товаров в отчетном периоде в разрезе корреспондирующих счетов на основании первичных документов. В конце месяца подсчитывается общая сумма расходов по закупке товаров. Для определения расходов по закупке товаров, падающих на остаток товаров, на конец месяца и на реализованные товары за месяц, составляется расчет в Ведомости по учету движения товаров.

Ведомость по учету движения товаров состоит из двух разделов. В первом разделе ведомости производят свод данных о поступлении товаров по фактической себестоимости, определяется сумма и средний процент расходов по закупке товаров, подлежащих включению в себестоимость реализованных товаров, а так же падающих на остаток товаров, на конец отчетного периода.

Данные о поступивших товарах по фактической себестоимости заполняются из соответствующих журналов-ордеров, а в том числе расходы по закупке товаров из Накопительной ведомости учета расходов по закупке товаров. В соответствии с пунктом 4 МСФО 2 запасы — это активы:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

в процессе производства для такой продажи;

в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части. Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).

Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутылки).

Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся деталей машин и механизмов.

Покупные полуфабрикаты — материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.

Отходы (возвратные) производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки, отруби, жмых). Не подлежат отнесению к возвратным отходам производства остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной в организации технологией передаются в другие цеха, подразделения как полноценное сырье или материалы для дальнейшего производства тех или иных видов продукции (работ, услуг). Оценка возвратных отходов производится следующим образом:

Согласно ISO (МФО) 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

В отличие от КСБУ международный стандарт не дает конкретного перечня тех или иных затрат, включаемых в себестоимость или относящихся к расходам периода. МСФО дает общие принципы определения себестоимости, формирование которой определяется согласно учетной политике предприятия.

В МСФО отсутствует регламентация затрат, однако МСФО предоставляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях бухгалтера и признаниях в балансе. Оценка готовой продукции и незавершенного производства включает стоимость сырья, прямых трудовых затрат и прочих прямых издержек и сопутствующих производственных накладных расходов (в условиях обычных темпов и объемов производства), но исключая стоимость заемных средств.

Фактическая себестоимость материальных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. [14].

Одной из главных задач учета выбытия товарно-материальных запасов является определение стоимости, по которой они списываются с баланса предприятия.

Организация вправе оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенная стоимость, ФИФО, специфическая идентификация. Выбранный организацией метод оценки товарно-материальных запасов используется в течение отчетного периода. Он должен быть определен в ее учетной политике.

Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т. д. на складе. Однако запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание деньги будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Лимиты, или потребные нормы, материальных запасов устанавливаются субъектами исходя из объемов потребления, частоты завоза материалов и других показателей. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений. Поэтому организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:

контроль за установленными нормами материальных запасов, за их сохранностью, своевременным и полным оприходованием;

своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчисление их фактической себестоимости;

контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и последующего использования ненужных в производстве товарно-материальных ценностей.

Учет товарно-материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организацией складского учета.

Необходимыми условиями организации складского хозяйства являются:

наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных площадок для материалов открытого хранения;

размещение материалов по секциям складов, а внутри них — по отдельным группам и типам;

оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.

На разных хозяйствующих субъектах могут быть организованы следующие виды складов:

специализированные — для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например, при учете медикаментов отдельно хранятся особо сильные и специфические препараты);

универсальные или центральные склады, объединяющие различные группы и виды хранимых товарно-материальных ценностей.

Поступившие на склад материалы подвергаются проверке по количеству, качеству, ассортименту, указанным в сопроводительных документах. Проверка производится в день поступления ценностей путем выписки приходной накладной.

Складские помещения должны быть оснащены техническими средствами охраны, автоматической (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией. Размещение материальных ценностей по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.) должно обеспечивать их быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале (товаре).

Не следует допускать хранение одних и тех же материалов (товаров) на разных складах. При значительных количествах используемых материалов или реализуемых товаров особо важным моментом в организации их учета является одинаковое и правильное указание наименований ценностей, единиц измерения, сорта, марки и т. п. во всех приходных, расходных и других документах, отражающих движение материалов или товаров. Это важно для компьютерной обработки первичной информации, когда на всех документах должны быть указаны определенные шифры. [5].

С этой целью применяется номенклатура материальных ценностей с указанием в ней номенклатурных номеров.

Каждая группа материалов (товаров) делится на подгруппы — учетные группы. В подгруппе материалы (товары) подразделяются на виды, марки, сорта и по размерам.

В целях упрощения учета целесообразно определить оптимальное число учетных групп материалов, объединяя в один номенклатурный номер несколько однородных материалов с одинаковыми ценами.

Контроль за полнотой и своевременностью оприходования товаров и правильностью их оплаты должен начинаться с момента оплаты (или акцепта) расчетных документов поставщиков, а в тех случаях, когда товары поступают раньше оплаты, — с момента фактического поступления товаров. С этой целью организуется аналитический учет по счету 3310 «Счета к оплате». Этот учет ведется в регистрах с линейной (позиционной) записью операций, при которой кредитовые суммы, означающие оприходование товаров, записываются против дебетовых, показывающих оплату расчетных документов поставщиков, на одной и той же строке (линии).

Корреспонденция счетов по МСФО Раздел 1300 «Запасы».

Данный подраздел предназначен для учета запасов для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Счет 1310 «Сырье и материалы».

На счете учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.