Особенности организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Аналогичная норма содержится в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», предусматривающего возможность применения упрощенной системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности.

В целях упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий (кроме кредитных организаций) приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год внесены изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Важно, что указанные изменения не распространяются на субъектов малого предпринимательства, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Акимова В.М. обращает внимание на то, что субъектам малого предпринимательства предоставлены права:

• · не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов);
• · не применять ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
• · в отношении последующей оценки финансовых вложений, установленных ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», разрешено проводить только их проверку на обесценение;
• · при применении ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» можно не включать расходы по займам в стоимость инвестиционного актива, а признавать их полностью прочими расходами организации;
• · предоставлено право отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету;
• · предоставлено право исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

При этом такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Кроме того, уточнены правила признания выручки и расходов так называемым кассовым методом — можно признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении следующих установленных ПБУ 9/99 «Доходы организации» условий:

• · организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим способом;
• · сумма выручки может быть определена;
• · имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• · расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если организацией-субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, были освобождены до 2013 года от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.

Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ликвидирована эта практически неработающая норма об освобождении «упрощенцев» от ведения бухгалтерского учета: их нет в перечне лиц, которым разрешено не вести бухгалтерский учет. Таким образом, «упрощенцам», которые раньше не вели бухгалтерский учет, руководствуясь п. 2 ст. 4 Закона № 129-ФЗ, должны будут вести бухгалтерский учет всех хозяйственных операций.

Васильева М.П. отмечает, что в рамках действующего законодательства не обязаны вести бухгалтерский учет только индивидуальные предприниматели, ведущие учет доходов или доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. В налоговом законодательстве к указанной категории экономических субъектов относятся индивидуальные предприниматели:

• · применяющие УСНО;
• · применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД;
• · уплачивающие НДФЛ в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации;
• · уплачивающие ЕСХН.

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства федеральными стандартами установлены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сейчас они существуют в виде Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

При организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, то есть его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Субъект малого предпринимательства может открыть для обобщения информации о:

• а) производственных запасах, счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
• б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;
• в) готовой продукции и товарах счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);
• г) дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Субъект малого предпринимательства может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета:

• а) для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
• б) для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
• в) для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Климова М.А. указывает на то, что для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, а также не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.

Так же субъекты малого предпринимательства могут принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Типовыми рекомендациями допускается, что субъекты малого предпринимательства могут признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Относительно расходов по займам субъекты малого предпринимательства признают их прочими расходами.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и тому подобные объекты.

В качестве организационных форм ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы) субъектам малого предпринимательства рекомендовано следующее:

• а) ввести в штат должность бухгалтера;
• б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
• в) вести бухгалтерский учет лично руководителем.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Что касается состава бухгалтерской отчетности, то для субъектов малого предпринимательства разрешено составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Субъекты малого предпринимательства самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности, и использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При этом в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности.

В бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях показываются обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности.

При формировании бухгалтерской отчетности субъект малого предпринимательства должен исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.