Аудит расчетов с подотчетными лицами в ооо «авантрейд»

Расчет уровня существенности и аудиторского риска

В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это создает возможность выбора предприятием той аудиторской организации, которая окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях. Сделав свой выбор, предприятие направляет аудиторской организации официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности сотрудничества иным способом.

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности за 2006 г. была проведена ООО Аудиторская фирма «АРЕНА», г. Краснодар, ул. Ленина, д. 41.

ООО Аудиторская фирма «АРЕНА» зарегистрировано постановлением Главы Администрации Ленинского района г. Краснодара от 27.08.93 г. № 395/2. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е1 328 от 24.07.2002 г., выдана Департаментом организации аудиторской деятельности Министерства Финансов РФ.

На этапе предварительного знакомства с ООО «Авантрейд» аудиторской организацией выясняется целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого ООО «Авантрейд» в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции и используемые методы учета, существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, ход проверки и выводы по ее результатам. При этом внимание сосредоточивается на изучении основной, инвестиционной деятельности предприятия и прочих операций, в том числе внереализационных.

Аудиторами проводится ряд основных процедур предварительного ознакомления с ООО «Авантрейд»:

• — определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
• — определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличие дочерних дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;
• — выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;
• — предварительное ознакомление с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;
• — ознакомление с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
• — выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, учредителями и другими пользователями финансовой отчетности клиента;
• — проведение экспресс-анализа отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;
• — получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т. д.);
• — оценка предварительной оценки трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
• — оценка собственных способностей аудиторской организации к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенности ее законодательного регулирования и т. д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Затем аудиторская организация направляет руководителю ООО «Авантрейд» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо, рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения договора.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» в содержании письма адресованного раскрыты:

• — цель аудита и его объекты;
• — сроки проведения проверки;
• — ответственность аудиторской организации перед клиентом и ее обязательство о сохранении коммерческой тайны;
• — обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации;
• — ответственность руководства предприятия-клиента за достоверность финансовой информации и отчетности;
• — нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;
• — риск невыявления неточностей и ошибок в учете и отчетности клиента;
• — форму отчетности аудиторской организации по результатам проверки;
• — условия оплаты выполненной работы.

Для разовых соглашений между аудиторской организацией и клиентом письмо-обязательство о согласии на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом РФ может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудиторской организацией. Если же ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство аудиторской организации может не составляться, либо содержать дополнительную информацию для клиента.

Аудиторская организация и ООО «Авантрейд» достигли принципиальную договоренность о проведении аудита. После этого составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общее положение такого договора определяются Гражданским кодексом РФ. Но в отличие от других договоров возмездного оказания услуг этот договор будет иметь ряд особенностей, которые определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Это прежде всего учет уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между аудиторской организацией и клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителей финансовой информации).

В договоре точно формулируются права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ. Также в договоре отражается перечень причин, по которым аудиторская организация может выдать ООО «Авантрейд» отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения, а также установим окончательные сроки представления данным предприятием документов для проверки. В договоре зафиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. Определенную финансовую независимость аудиторской организации от клиента может обеспечить указание на частичную или полную предоплату стоимости услуг.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита по результатам проверки оформляется аудиторское заключение, отчет или справка. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение нами (то есть аудиторами) также может быть предусмотрена в договоре. Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она определяется с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

В настоящее время используются следующие формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг:

аккордная оплата;

повременная оплата;

сдельная оплата;

оплата по результатам;

комбинированная оплата.

Общие принципы планирования аудиторской проверки изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Целью этого стандарта является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя. При планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачами правила (стандарта) являются: описание предварительного этапа планирования аудита; формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторской процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности; непрерывности; оптимальности.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;

организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

видах деятельности;

структуре капитала и курсе акций;

технологических особенностях;

уровне рентабельности;

основных контрагентах экономического субъекта;

порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

существовании дочерних и зависимых организаций;

системе внутреннего контроля;

принципах формирования оплаты труда персонала.

Основные источники информации об экономическом субъекте следующие:

устав экономического субъекта;

документы о регистрации экономического субъекта;

протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

документы, регламентирующие учетную политику;

бухгалтерская и статистическая отчетность;

документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

отчеты аудиторов, консультантов;

внутрифирменные инструкции;

материалы налоговых проверок;

материалы судебных и арбитражных исков;

документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководителем и исполнительным персоналом экономического субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО «Авантрейд» и произвести оценку самой системы внутреннего контроля. Систему внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудитор решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, определяется внутрихозяйственный риск и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникать обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Рассчитаем уровень существенности для отчетности ООО «Авантрейд» при помощи таблицы 7.

Таблица 7 — Расчет уровня существенности.

Найдем среднее арифметическое значение для оставшихся показателей:

Ср.ар. = (509,9 + 5161,08 + 1522,02 + 1875,2 + 4560,7): 5 = 2725,78 тыс. руб.

Произведем расчет отклонений максимального и минимального значения от среднего.

• ?max = (5161,08 — 2725,78): 2725,78 Ч 100 = 89,34%
• ?min = (2725,78- 509,9): 2725,78 Ч 100 = 81,3%

Отбросим показатель 5161,08, и не будем учитывать его при дальнейших расчетах, поскольку его отклонение является существенными.

Найдем среднее арифметическое значение для оставшихся показателей:

Ср.ар. = (509,9 + 1522,02 + 1875,2 + 4560,7): 4 = 2116,95 тыс. руб.

Произведем расчет отклонений максимального и минимального значения от среднего.

• ?max = (4560,7 — 2116,95): 2116,95Ч 100 = 115,4%
• ?min = (2116,95- 509,9): 2116,95Ч 100 = 75,9%

Так как наиболее существенным является отклонение 115,4, исключаем значение 4560,7. И рассчитываем среднее арифметическое значение оставшихся показателей.

Ср.ар. = (1522,02 + 1875,2 + 509,9): 3 = 1302,37 тыс. руб.

• ?max = (1875,2 — 1302,37): 1302,37Ч 100 = 43,98%
• ?min = (1302,37 — 509,9): 1302,37Ч 100 = 60,8%

Отбросим показатель 509,9, поскольку его отклонения являются наиболее существенными. Найдем среднее арифметическое для двух оставшихся показателей:

Ср.ар. = (1522,02 + 1875,2): 2 = 1698,61 тыс. руб.

Полученная величина 1698,61 тыс. руб. и представляет собой уровень существенности.

Для удобства в работе округлим полученную величину до 1600 тыс. руб. При этом необходимо проверить, чтобы разница между показателем до и после округления не превышала 20%:

(1698,61 — 1600): 1600 Ч 100 = 6,16%.

Таким образом, единый уровень существенности по данным проведенных расчетов составил 1600 тыс. руб.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что …

Из формулы 1 найдем риск необнаружения.

РН = АР: (РК Ч ВК), (2).

Приемлемая величина аудиторского риска в России (АР) = 3%.

Риск контроля (РК) рассчитаем на основании теста для оценки надежности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд», представлено в таблице 8.

Таблица 8 — Тест для оценки надежности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд».

Из этой таблицы видно, что на предприятии действует хорошая система внутреннего контроля. В России риск контроля составляет 25%.

По результатам проведенного тестирования можно рассчитать риск контроля (РК) в ООО «Авантрейд»:

РК = 0,25 + 4: 18 = 0,47 или 47%.

Внутренний риск (ВР) также будет рассчитан на основании методологического аспекта учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Оценка учетной политики выявила, что 3 пункта из 33 не отражены в учетной политике ООО «Авантрейд». Отсюда рассчитаем внутренний риск, учитывая, что внутренний риск в России в настоящее время находится на отметке 50%.

По результатам проведено тестирования можно рассчитать внутренний риск (ВР) в ООО «Авантрейд»:

ВР = 0,5 + 3: 33 = 0,59 или 59%.

РН = 3: (0,47 Ч 0,59) = 10,8.

Величина риска необнаружения равная 10,8 означает, что из 100 проверяемых документов 10 надежны. Следовательно, аудитору необходимо увеличить объем выборки и проверить большее количество документов.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд» при ведении расчетов с подотчетными лицами для нас будет являться:

• — отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;
• — несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;
• — отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
• — несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
• — задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;
• — списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;
• — отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;
• — отсутствие оправдательных документов при наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;
• — отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;
• — выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.