Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

• — составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг)
• — осуществлять учет изменений норм затрат;
• — выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;
• — фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) исчислять прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансферта; цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во вспомогательных производствах они составляются по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, группы запасных частей и т. п.

Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу — нормативные документы технической подготовки производства, нормативны расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

К нормативным документам технической подготовки производства относят: спецификации наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машинокомплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования; маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители и цехи-потребители, цеховые списки деталей, изменения по маршрутным листам; карты раскроя материалов, подетальных и пооперационных норм расхода материалов и др. Указанные нормативные документы разрабатываются в основном техническими службами.

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, пердметов труда и средств труда.

Нормативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продукции или работы, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих.

По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции или слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.

Нормы и нормативы использования производственных рес сов разрабатываются совместно работниками технических с планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм:

• -либо используют данные предыдущего периода,
• — либо заново разрабатывают технически обоснованные нору

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейших достижений науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машино-часов, нормочасов трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных распределяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.). [5;192−194].

Задача ЗАО «МастерДент» оказывает платные стоматологические услуги. Организационная структура предприятия включает два производственных подразделения (отделения) хирургическое и терапевтическое, а также три непроизводственных службы администрацию, автоклавную (стерилизационную) и прачечную.

Информация о затратах подразделений ЗАО «МастерДент» представлена в табл. 1.

Таблица 1.

Затраты ЗАО «МастерДент» в разрезе каждого центра ответственности.

Распределите затраты непроизводственных подразделений между производственными секторами:

• а) методом прямого распределения затрат;
• б) методом пошагового распределения;
• в) методом взаимного распределения (двусторонним).

При распределении затрат прямым методом за базу распределения примите выручку производственных подразделений, считая, что доля терапевтического отделения в общей выручке ЗАО «МастерДент» составляет 65%, а хирургического 35%.

При распределении затрат пошаговым: методом исходите из того, что услуги администрации потребляются всеми подразделениями, а услуги прачечнойтремя подразделениями.

В процессе распределения используйте следующую информацию:

• *численность администрации — 10 чел., хирургического и терапевтического отделений по 15 чел., автоклавной и прачечной по 5 чел.;
• * потребности хирургического и терапевтического отделений в чистых медицинских халатах 30 шт., автоклавной15 шт.;
• *потребность в стерильных комплектах медицинских инструментовпо 23 шт. в каждом отделении,
• 4. При распределении затрат двусторонним методом автоклавную и прачечную объедините в одно подразделениехозяйственный блок.

Решение А) Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Непроизводственные затраты распределятся следующим образом:

Терапевтическое отделение = 5 500 * 65% = 3575 руб.

Хирургическое отделение = 5 500 * 35% = 1925 руб.

Б) Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

Распределение затрат выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения — от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т. е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

1. Распределение затрат Администрации. В качестве базы распределения выступает численность работающих.

2. Распределение затрат Прачечной. В качестве базы распределения выступает потребности хирургического, терапевтического отделений и автоклавной в чистых медицинских халатах.

3. Распределение затрат Автоклавной (стерилизационной). В качестве базы распределения выступает потребность в стерильных комплектах медицинских инструментовпо 23 шт. в каждом отделении,.

• В) Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.
• 1) Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты)

Данные о соотношении затрат между подразделениями.