Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета является важным разделом аудиторской проверки, т.к. несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результата и его использования. Программа проверки тождественности не трудоемка и заключается в сравнении значений показателей отчета о прибылях и убытках и регистров бухгалтерского учета. Сопоставляемые показатели приведены в Приложении № 5.

Подготовка аудиторского заключения

Аудиторская организация при составлении аудиторского заключения руководствуется Правилом стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». В Заключении по результатам выражается мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора в установленной форме о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя: наименование, адресата, сведения об аудиторе, следующие сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации и т. д.). Аудиторское заключения состоит из вводной части; части, описывающий объем аудита; части, содержащей мнение аудитора. На аудиторском заключении должна стоять дата и подпись аудитора.

Аудиторское заключение может выражать безоговорочно положительное мнение. Другой вариант — модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• — факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• — факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению п. 26 Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» .

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существуют обстоятельства, которое оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно:

• а) имеется ограничение объема работы аудитора. Такие обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
• б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Приведем пример извлечения из аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения.

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Арт-вектор» за период с 1 января по 31 декабря 2003 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Арт-вектор» состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Арт-вектор» в лице генерального директора Петрова и главного бухгалтера Иванова. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведения аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с:

• · Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.
• · Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлениями Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. и от 04.07.2003 г. N 405
• · Нормативными актами органа, осуществляющими регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством юридического лица, а так же оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Арт-вектор» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2003 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2003 г. включительно.