Учет движения основных средств

Основными источниками поступления основных средств являются: а) приобретение основных средств за плату; б) строительство объекта основных средств подрядным способом; в) строительство объекта основных средств хозяйственным способом; г) поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал; д) безвозмездное получение основных средств; е) поступление основных средств в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Бухгалтер формирует первоначальную стоимость объектов основных средств с учетом расходов по их приобретению и созданию.

Фактическими затратами на приобретение, изготовление и сооружение основных средств являются:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
• — регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• — таможенные пошлины и таможенные сборы;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Для учета операций по движению основных средств предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации: — (форма №ОС-1) — акт о приеме — передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); - (форма №ОС-1а) — акт о приеме — передаче здания (сооружения); - (форма №ОС-1б) — акт о приеме — передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); - (форма №ОС-2) — накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; - (форма №ОС-3) — акт о приеме — сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов основных средств; - (форма №ОС-4) — акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); - (форма №ОС-4а) — акт о списании автотранспортных средств; - (форма №ОС-4б) — акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств); - (форма №ОС-6) — инвентарная карточка учета объекта основных средств; - (форма №ОС-6а) — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; - (форма №ОС-14) — акт о приеме (поступлении) оборудования; - (форма №ОС -15) — акт о приеме — передаче оборудования в монтаж; - (форма №ОС-16) — акт о выявленных дефектах оборудования.

В соответствии и ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. Инвентарным объектом может быть: а) объект со всеми принадлежностями и приспособлениями; б) отдельный конструктивно — обособленный предмет, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; в) обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

При оформлении приемки основных средств, не предназначенных для запаса и не требующих монтажа, составляется акт (накладная) по форме №ОС-1 в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после оформления с приложенной технической документацией, относящейся к объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

При составлении акта выполняются следующие действия:

• 1. Создается комиссия по вводу в эксплуатацию основного средства;
• 2. Комиссия производит осмотр основных средств и составляет акт.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6) применяется в следующих случаях: — для учета отдельных объектов основных средств; - для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется на каждый объект или группу объектов. Инвентарные карточки группируются в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям). Заполнение инвентарных карточек производится бухгалтером на основании: а) акта (накладной) приемки-передачи основных средств; б) технических паспортов; в) других документов, которыми оформляется их приобретение, сооружение, перемещение, дооборудование, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, списание.

Для синтетического учета основных средств в соответствии с Планом счетов, применяются счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», а также использует забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Аналитический учет объектов основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов, а также материально — ответственных лиц.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Поступление оборудования, требующего монтажа оформляют актом по форма ОС-14. Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта.

В том случае, если поступивший объект основных средств требует монтажа, все затраты отражаются по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15) применяется бухгалтерией при оформлении передачи оборудования монтажным организациям.

Первоначальной стоимостью основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. При строительстве объектов основных средств подрядным способом, т. е. строительной организацией, бухгалтерия составляет следующие записи. (Таб.1).

При возведении объекта хозяйственным способом все затраты, связанные с возведением объекта основных средств, отражаются бухгалтером по дебету счета 08/3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетами 10, 70, 69.

Таб. 1. Отражение поступления основных средств.

При осуществлении работ подрядным способом и передаче поступившего оборудования непосредственно после его получения монтажной организации в состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия акта.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклад в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Система учетных записей в данном случае отражена в Таб. 1.

Поступление объекта основных средств на предприятие может осуществляться по договору дарения, где одна сторона выступает в качестве дарителя и безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне имущество в собственность. В бухгалтерском учете операции безвозмездного получения основных средств отражаются через счет 98/2 «Безвозмездные поступления». Суммы, учтенные на счете 98 по безвозмездно полученным основным средствам, списываются на счет 91/1 по мере начисления амортизации. При безвозмездном поступлении основных средств составляются проводки, отраженные в Таб. 1.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств может иметь место в случаях: — продажи; - списания в случае морального или физического износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; - передачи по договорам мены, дарения; - недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; - иных случаях.

Списание основных средств оформляется актом на списание основных средств (форма №ОС-4). Данная форма применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных, списание которых оформляется специальным актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)). При этом, к первому экземпляру акта, подлежащему передаче в бухгалтерию, прикладывается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД.

Акт на списание основных средств составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основным для сдачи на склад реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. д.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации, при выбытии указанных объектов создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Рассмотрим основные случаи выбытия основных средств и способы отражения последних в бухгалтерских записях. Для списания основных средств бухгалтер открывает к счету 01 субсчет «Выбытие основных средств», на дебете счета 01 «Выбытие» будет сформирована остаточная стоимость объекта основных средств. Система учетных записей при реализации основных средств покупателям отражена в Таб. 2.

Таб. 2. Отражение выбытия основных средств в учете.

Поскольку списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре между сторонами. В расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут включаться расходы, связанные с транспортировкой, демонтажем, сносом, разборкой и т. д. При выбытии основных средств в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций все затраты и доходы в виде материалов, лома, страховых платежей и стоимость объекта основных средств относятся на счет 99 «Прибыли и убытки». Согласно пункту 54 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.