Налоговый учет кредитов

Статьей 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход. При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Налоговый учет доходов в виде процентов, полученных по договорам кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, зависит от метода признания дохода. Организации, применяющие кассовый метод доходов и расходов, включают в состав внереализационных доходов суммы процентов в том периоде, в котором эти проценты фактически поступили на счета в банках и (или) в кассу.

Более сложным является налоговый учет доходов в виде процентов в организациях, применяющих метод начисления.

Согласно ст. 271 НК РФ по кредитным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Напомним, что согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Порядок проведения налогового учета доходов в виде процентов по кредитным договорам, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. В соответствии с Налоговым кодексом предприятиям предоставляют две разновидности налогового кредита: собственный налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Получение налогового кредита по налогу на прибыль отражается записью:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При погашении такого кредита в учете осуществляются две записи:

на сумму погашения долга по налогу ;

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

на сумму списания отложенного налогового обязательства ;

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты пол налогу на прибыль».

Одновременно проценты по налоговому кредиту включаются в состав прочих расходов:

Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль признается налогооблагаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме накопленного налогового инвестиционного кредита:

Д-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства».

К-т сч. 68, субсчет «Расчеты пол налогу на прибыль».

Налоговый кодекс РФ расходы по обслуживанию кредитов относит к внереализационным расходам. Расходы, включенные в себестоимость приобретенных предметов труда, должны быть скорректированы. Для целей исчисления налога на прибыль НК предусматривает ряд ограничений для учета расходов по обслуживанию кредитов. Для расчета налогооблагаемой прибыли проценты по кредитам учитываются: в полном объеме, если величина начисленных процентов существенно не отличается (но не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ в 1,1 раза, при оформлении обязательств в рублях. [12, с. 373].

Налоговый учет расходов по обслуживанию кредитов налогоплательщик осуществляет по данным аналитического учета. В ведомостях суммы расхода в виде процентов учитываются по каждому виду обязательств и сроку их действия в отчетном периоде на дату признания расходов. Если доходы (расходы) определяются методом начисления, то в целях налогообложения прибыли расходы признаются и включаются в состав соответствующих расходов в конце определенного отчетного периода.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты векселями, выпущенными банком. Заемщик использует кредиты в вексельной форме для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги. Срок обращения векселя определяется кредитным договором. Организация-заемщик использует полученный пакет векселей для погашения задолженности перед поставщиками. Для этого на оборотной стороне векселя делаются передаточные надписи, количество которых не ограничено. По окончании срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель в банк для его оплаты. По окончании срока действия кредитного договора заемщик перечисляет банку сумму кредита и проценты.

В бухгалтерском учете операции по получению и погашению вексельного кредита отражаются в следующем порядке:

Таблица 1.

Для целей налогового учета сумму процентов за пользование кредитом следует привести в соответствие с действующей ставкой рефинансирования ЦБ РФ и учетной политикой предприятия -8,25% (12% *1,1). [5, с.439].

Сумма процентов по первому кредиту — 146 руб. (65 000 руб. *8,25% * 19 дн.: 365 дн.). Сумма процентов по второму кредиту -904 руб. (400 000 руб. * 8,25% * 10 дн.: 365 дн.). Общая сумма процентов — 1050 руб Таблица 2.