Аудиторская деятельность. 
Сущность аудита и аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Закон РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона от 18.12.2002 № 164-З).

Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории РБ, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству (ст.1).

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности — это учредители (участники, собственники имущества) аудируемого лица, инвесторы, кредиторы, аудируемые лица, иные физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, в случаях, предусмотренных законодательством.

Внешний аудит — проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и (или) проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором — индивидуальным предпринимателем, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами.

Обязательный аудит — внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

Организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом РБ (ст.3).

Аудитор — физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее 3-х лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора (ст.4).

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Минфином РБ (ст. 19).

Органами государственного регулирования аудиторской деятельности являются Минфин РБ (ст.22) и Нацбанк РБ (ст.23).

Указ Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» .

Обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ежегодно проводится:

в организациях, являющихся открытыми акционерными обществами;

в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, биржах, коммерческих организациях с иностранными инвестициями, страховых организациях, а также страховых брокеров;

в иных организациях и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро (подп.1.1 п.1).

Затраты организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), включаются в состав расходов в пределах норм, утверждаемых Советом Министров РБ. Иные затраты на проведение аудита на себестоимость продукции (работ, услуг) не относятся и в состав расходов не включаются (подп.1.3 п.1).

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых проведен обязательный аудит, должны в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (подп.1.4 п.1).

Уклонение от проведения обязательного аудита и (или) неустранение выявленных аудитором нарушений законодательства в срок влекут наложение штрафа на руководителей организаций и индивидуальных предпринимателей в размере от 10 до 50 базовых величин (подп.1.5 п.1).

Постановление Минэкономики РБ от 30.04.2002 № 94.

" Об утверждении Инструкции о порядке формирования тарифов на аудиторские услуги" .

Тарифы на аудиторские услуги (стоимость человеко-часа, человеко-дня) определяются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, определяемой с учетом сложности оказываемых аудиторских услуг и конъюнктуры рынка, а также с учетом особенностей проведения аудиторских проверок по конкретным договорам.

При формировании тарифов на аудиторские услуги при проведении обязательной аудиторской проверки размер прибыли на планируемый период определяется в размере не более 30% от себестоимости.

Аудиторы — индивидуальные предприниматели формируют тарифы на основании плановой величины дохода от предпринимательской деятельности и планового фонда рабочего времени либо исходя из документально подтвержденных расходов, плановой величины дохода от предпринимательской деятельности и планового фонда рабочего времени.

Величина тарифов должна быть подтверждена соответствующими расчетами (с расшифровкой статей затрат). Данные расчеты должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером аудиторской организации (аудитором — индивидуальным предпринимателем), которые несут ответственность за достоверность обоснования тарифов, и храниться на бумажных носителях не менее 3-х лет.

Постановление Совета Министров РБ от 14.04.2004 № 425.

" Об утверждении норм затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в состав расходов" .

Установлены нормы затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в состав расходов:

для страховых организаций — от суммы полученных страховых взносов в проверяемом году;

для банков и небанковских организаций — от величины годового дохода (с учетом НДС) в проверяемом году;

для иных организаций и индивидуальных предпринимателей — от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) (с учетом НДС) в проверяемом году.

Под проверяемым годом понимается год, в котором проводится обязательный аудит, независимо от периода, бухгалтерская (финансовая) отчетность за который подлежит такому аудиту.

Письмо инспекции МНС РБ по г. Минску от 09.08.2005 № 03−01−01/6727 «Об аудиторских проверках» .

Указом Президента РБ от 25.05.2000 № 293 «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь» в качестве организаций, имеющих систему ведомственного и внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит) и освобождаемых от проведения обязательного аудита, определены юридические лица с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности.

Затраты на проведение аудита за период, в котором была проведена проверка (ревизия) ведомственной контрольно-ревизионной службой, указанные организации не должны относить на себестоимость продукции (работ, услуг).

Постановление Минфина РБ и МНС РБ от 12.03.2004 № 32/38.

" О порядке представления в налоговые органы аудиторского заключения о результатах обязательного аудита и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 19 июня 2001 г. № 66/89″ .

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательными актами РБ подлежат обязательному аудиту достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляют инспекциям МНС РБ по месту постановки на налоговый учет аудиторское заключение о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в месячный срок после завершения аудиторской проверки, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро, представляют налоговым органам аудиторское заключение о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2004 г.

Постановление Совета Министров РБ от 31.10.2001 № 1585.

" Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь" .

Государственное регулирование аудиторской деятельности является одной из основных задач Минфина (подп.3.12 п.3). В соответствии с этим Минфин осуществляет методологическое руководство аудитом, контроль за соблюдением аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, и аудиторскими организациями законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий (подп.4.33 п.4).

Минфин имеет право проводить проверки по вопросам соблюдения аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности (подп.7.16 п.7).

Постановление Минфина РБ от 24.05.2005 № 65 «Об утверждении Инструкции об организации и проведении проверок соблюдения законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий аудиторскими организациями и аудиторами — индивидуальными предпринимателями и признании утратившими силу отдельных структурных элементов некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь» .

Проверки соблюдения законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий лицензиатом проводятся уполномоченными работниками управления аудита Минфина РБ.

Основными задачами проверки являются (п.4):

контроль за соблюдением лицензиатами законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий;

выявление и предупреждение нарушений законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий.

Постановление Минфина РБ от 30.06.2005 № 85 «Об утверждении форм аудиторских заключений о фактическом формировании уставного фонда коммерческих организаций с иностранными инвестициями и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 67» .

Утверждены формы аудиторского заключения о фактическом формировании уставного фонда коммерческой иностранной организации и о фактическом формировании уставного фонда коммерческой совместной организации.

Постановление Минфина РБ от 29.06.2000 № 68 «Об утверждении формы аудиторского заключения о фактическом формировании уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны» .

Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденный Декретом Президента РБ от 14.07.2003 № 17.

В данный перечень включена аудиторская деятельность.

Постановление Совета Министров РБ от 17.10.2003 № 1346.

" Об утверждении Положений о лицензировании видов деятельности, лицензирование которых осуществляет Министерство финансов" .

Постановлением утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности, согласно п. 2 которого выдача специальных разрешений (лицензий) на аудиторскую деятельность, их дубликатов, внесение изменений и (или) дополнений в лицензии, приостановление, возобновление, продление срока действия лицензий, прекращение их действия, контроль за соблюдением лицензиатами законодательства об осуществлении аудиторской деятельности осуществляется Минфином.

Лицензии действуют на всей территории Республики Беларусь (п.5) и выдаются сроком на 5 лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата на 5 лет (п.6).

Положением предусмотрены особые требования и условиями при осуществлении аудиторской деятельности в страховании (подп.7.3 п.7).

Минфин формирует и ведет учет выданных лицензий в реестре лицензий в порядке, определяемом Положением о порядке предоставления информации, содержащейся в реестре специальных разрешений (лицензий), утвержденном постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1308.

Постановление Правления Нацбанка РБ от 02.07.2003 № 129.

" Об утверждении Правил лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь" .

Правила лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе РБ определяют порядок выдачи, продления срока действия, приостановления и аннулирования лицензий Нацбанка РБ на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь, осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, методологию аудита, порядок контроля Нацбанка за аудиторской деятельностью в банках РБ.

Право на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе имеют аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности, выданную Минфином РБ, и дополнительно лицензию на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданную Нацбанком. Лицензия выдается на основании решения центральной аттестационной комиссии Нацбанка по результатам собеседования, проводимого с аудиторами и руководителями аудиторских организаций.

Лицензия может быть выдана:

аудиторам — индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на аудиторскую деятельность, выданную Минфином, свидетельство о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе, выданное Нацбанком в соответствии с настоящими Правилами, и стаж работы в банковской системе не менее 3-х лет из последних 5 лет в качестве специалиста по банковскому делу или аудитора в аудиторской организации, осуществляющей аудиторскую деятельность в банковской системе;

аудиторским организациям, имеющим лицензию на аудиторскую деятельность, выданную Минфином, в штате которых имеется не менее 3-х аудиторов, включая руководителя, имеющих свидетельство о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе, выданное Нацбанком в соответствии с настоящими Правилами, и соответствующих требованиям по стажу работы в банковской системе не менее 3-х лет из последних 5.

лет в качестве специалиста по банковскому делу или аудитора в аудиторской организации, осуществляющей аудиторскую деятельность в банковской системе.

Постановление Минфина РБ от 02.05.2003 № 71 «Об утверждении Инструкции о требованиях к программам повышения квалификации аудиторов» .

Изложены основные требования к программам повышения квалификации аудиторов, их составу и структуре.

Постановление Минфина РБ от 22.05.2002 № 650 «Об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности» .

Утверждено Положение об аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора — проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора (далее — претенденты), в форме квалификационных экзаменов. Физические лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора.

В Положении указаны требования, предъявляемые к претендентам, перечень необходимых документов, предоставляемых для допуска к сдаче квалификационного экзамена, а также условия выдачи (либо отказа в выдаче) квалификационного аттестата аудитора.

Приказ Минфина РБ от 27.05.2004 № 259 «Об утверждении Программы квалификационных экзаменов на право получения квалификационного аттестата аудитора» .

Постановление Минфина РБ от 28.05.2001 № 60 (в редакции постановления от 06.08.2004 № 119)" Об утверждении нормативных правовых актов в сфере лицензирования и внесении изменений и дополнений в приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 2 декабря 1999 г. № 343″ .

Данным постановлением утверждено Положение о квалификационной комиссии по аудиторской деятельности. Положение определяет статус, порядок образования и деятельности, функции и компетенцию квалификационной комиссии. Основной задачей комиссии является определение уровня профессиональной подготовки физических лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата аудитора (претендентов).

Постановлением Минфина РБ от 01.07.2002 № 93 «Об утверждении нормативных правовых актов по аттестации и внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 мая 2001 г. № 60» .

Утверждено Положение о порядке проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности, а также форма квалификационного аттестата аудитора и книги регистрации квалификационных аттестатов аудиторов.

Постановление Правления Нацбанка РБ от 10.10.2003 № 175.

" Об утверждении Инструкции по проведению тестирования кандидатов на получение свидетельства о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе" .

Инструкция по проведению тестирования кандидатов на получение свидетельства о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе определяет основные принципы организации тестирования аудиторов ;

кандидатов на получение свидетельства о соответствии квалификационным требованиям для осуществления аудиторской деятельности в банковской системе на предмет знания законодательства Республики Беларусь, регулирующего банковскую деятельность.

Постановление Минстата РБ от 17.11.2003 № 215 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-аудит „Отчет о работе аудиторской организации, аудитора — индивидуального предпринимателя“ и указаний по ее заполнению» .

Утверждена форма государственной статистической отчетности 1-аудит «Отчет о работе аудиторской организации, аудитора — индивидуального предпринимателя» и указания по ее заполнению.

Данную форму представляют юридические лица — аудиторские организации и аудиторы — индивидуальные предприниматели, занимающиеся аудиторской деятельностью. Отчет составляется за полугодие, год (нарастающим итогом с начала года).