Разработка плана и программы аудита расчетов с поставщиками
Для начала необходимо выбрать аудиторскую фирму, которая будет заниматься проверкой ведения учета и составления отчетности в ООО «Спецстрой-7», для этого необходимо заключить договор на оказание данного рода услуг (приложение 13). После заключения договора аудиторская фирма должна прислать аудируемой организации документ Письмо аудитора (приложение 14), в котором будут оговорены обязанности… Читать ещё >
Разработка плана и программы аудита расчетов с поставщиками (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Эффективность проведения аудита зависит от того, насколько тщательно были разработаны и спланированы процедуры аудиторской проверки. Поэтому начальным этапом аудита является его планирование.
Для начала необходимо выбрать аудиторскую фирму, которая будет заниматься проверкой ведения учета и составления отчетности в ООО «Спецстрой-7», для этого необходимо заключить договор на оказание данного рода услуг (приложение 13). После заключения договора аудиторская фирма должна прислать аудируемой организации документ Письмо аудитора (приложение 14), в котором будут оговорены обязанности сторон, риски связанные с проведением аудита и т. д.
План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля учетов с поставщиками.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.
Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.
В ходе планирования аудитор должен составить финансовое предложение аудита и техническое предложение аудита, в которых будут указаны примерная почасовая работы аудиторов и наименование аудиторских процедур, которые необходимо выполнить в ходе проведения аудиторской проверки.
Финансовое предложение аудита БФО ООО «Спецстрой-7» (приложение 15).
Техническое предложение аудита БФО ООО «Спецстрой-7» (приложение 16).
Целью планирования аудита является определение тактики и стратегии аудита, разработка аудиторской программы.
План аудита охватывает четыре основные направления проверки по учету расчетов с поставщиками:
правовую оценку договоров с поставщиками с позиций действующего законодательства;
организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками;
организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками;
организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками [21].
Планирование аудиторской проверки в ООО «Спецстрой-7» должно обеспечить:
получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета организации, отчетности и эффективности внутреннего контроля определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.
Составим «План аудита расчетов с поставщиками ООО «Спецстрой — 7» (приложение 17).
На базе плана аудита разрабатывается программа аудита расчетов с поставщиками. Программа аудита организации является боле детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с договором. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита [21].
Основные процедуры, которые должны быть включены в программу аудита:
правовую оценку договоров;
проверку достоверности, полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учёту работ, услуг;
проверку документального оформления;
анализ и обобщения результатов аудита.
Составим «Программу аудита операций по учету труда и его оплаты» ООО «Спецстрой-7» (приложение 18).
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.
Аудиторский риск (Ра) состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска (Рв), риска средств контроля (Рк) и риска необнаружения (Рн). Вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:
Ра = Рв х Рк х Рн.
Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя аудитору необходимо составить рабочий документ «Оценка ведения бухгалтерского учёта» который представлен в таблице № 2.
Таблица 2
Оценка ведения бухгалтерского учета.
Показатель. | Оценка. (0−10). |
1. Оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии. | |
2. Весь персонал имеет достаточный опыт работы. | |
3. Порядок подготовки к сдачи в архив первичных документов, учётных регистров, бухгалтерской отчётности. | |
4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии. | |
5. Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров. | |
6. Обеспечен учёт и сохранность бланков строгой отчётности. | |
7. Оценка надежности программного обеспечения. | |
ИТОГО. |
Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитываем по формуле:
Рв = 1 — Ов / Овmax.
гдe Рв — вероятность внутрихозяйственного риска;
Ов — фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;
Овmax — максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).
Рв = 1 — 49/70.
Вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,3.
Для оценки внутреннего контроля аудитор составляет рабочий документ представленный в таблице № 3.
Таблица 3.
Оценка средств внутреннего контроля.
Показатель. | Оценка (0−10). |
1. Наличие службы внутреннего контроля. | |
2. Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля. | |
3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля. | |
4. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня. | |
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций. | |
6. Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур | |
7. Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям. | |
8. Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений. | |
9. Выполнение рекомендаций аудитора. | |
ИТОГО. |
Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:
Рк = 1 — Ок / Окmax.
где Рк — вероятность риска внутреннего контроля;
Ок — фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;
Окmax — максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).
Рк = 1 — 61/90.
Вероятность риска системы внутреннего контроля составила 0,3.
Вероятность риска необнаружения — это вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля. Аудитор может определить риск необнаружения с помощью рабочего документа «Оценка риска необнаружения» представленного в таблице № 4.
Таблица 4.
Оценка риска необнаружения.
Показатель. | Оценка (0−10). |
1. Информированность аудиторской организации об аудируемом лице. | |
2. Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды. | |
3. Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке. | |
4. Планируемый объём проверяемой документации (планируемый объём выборки). | |
5. Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу. | |
ИТОГО. |
Вероятность риска необнаружения определяем по формуле:
Рн = 1 — Он / Онmax.
где Рк — вероятность риска необнаружения;
Ок — фактическое количество баллов по результатам теста;
Окmax — максимальное количество баллов теста (50 баллов).
Рн = 1 — 31/50.
Вероятность риска необнаружения составила 0,38.
Оценив величины внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения аудитор рассчитывает приемлемый аудиторский риск:
Ра = 0,3×0,3×0,38 = 0,0342.
Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. В нашем случае аудиторский риск составил 3,42%, следовательно, мы можем считать разработанные план и программу приемлемыми.
Необходимо установить приемлемый для данной проверки уровень существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
В соответствии с действующими стандартами Российской Федерации предлагаемая величина допустимой погрешности бухгалтерской отчетности для исчисления уровня существенности составляет: 3% от выручки от реализации; 2% от валюты баланса; 10% от собственного капитала; 2% от общих затрат предприятия.
Рассчитаем уровень существенности на основе данных таблицы № 5.
Таблица 5.
Исходные данные для определения уровня существенности.
Наименование базового показателя. | Значение базового показателя (тыс руб). | Допустимая доля отклонений от базового показателя, %. | Значения, применяемые для нахождения уровня существенности (тыс руб). |
1Выручка от реализации. | 3%. | 5415,51. | |
2Валюта баланса. | 2%. | 2809,26. | |
3 Общие затраты организации. | 3%. | 5397,78. | |
4Собственный капитал. | 10%. | 81,8. |
Для нахождения уровня существенности необходимо вычислить среднее арифметическое исходя их сумм значения для нахождения существенности:
- (5415,51+2809,26+5397,78+81,8): 4=3426
- 81,8 — минимальное значение, 5415,51 — максимальное значение. Исчислим различие между минимальным и максимальным значениями для нахождения уровня существенности от среднего значения.
- (3426 — 81,8) / 3426 * 100% = 97,61%
- (5415,51 — 3426) / 3426 * 100% = 58,07%
Отбросим значения, отличающиеся от среднего арифметического существенно. Новое среднее арифметическое будет равно:
(5415,51 + 2809,26 + 5397,78) / 3 = 4541 тыс руб Можно округлить полученное значение до 5 000 тыс. руб. Тогда рассчитаем, является ли округление значения допустимым:
(5000−4541): 4541*100=10%.
Исходя из того, что в результате округления показатель изменился менее, чем на 20%, следует принять сумму 5000 тысячи рублей за базовый уровень существенности.