Выбор метода оценки материалов и ее влияние на финансовый результат организации

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продукта для потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с действующим законодательством производственные запасы должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или по стоимости их изготовления.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов № 133 фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:

• 1. стоимость по ценам приобретения;
• 2. транспортно-заготовительные затраты, которые включают в себя:

ь затраты на погрузку в транспортное средство и их транспортировку, которые оплачиваются сверх цены материалов;

ь затраты на хранение материалов в местах их покупки;

ь прочие виды затрат, возникающие при приобретении;

• 3. расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны для использования;
• 4. таможенные сборы и пошлины;
• 5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются запасы;
• 6. затраты по заготовке и доставке запасов до мест их использования, включая расходы по их страхованию. [16]

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Следует отметить, что организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения о поступивших и оприходованных материалах. Операции же по движению материалов на предприятии совершаются ежедневно и должны находить отражение в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов могут быть использованы:

• Ш покупные цены;
• Ш фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода;
• Ш планово-расчетные цены;
• Ш средняя цена группы;
• Ш средняя цена каждого наименования материалов.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединение отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Производственные предприятия фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно международным стандартам бухгалтерского учета, могут определить одним из следующих методов оценки запасов:

• Ш первый вход, первый выход (ФИФО);
• Ш средневзвешенная цена;
• Ш последний вход, первый выход (ЛИФО);
• Ш основной запас;
• Ш специфическое определение;
• Ш последняя покупная цена. [9, с. 38−39]

Согласно основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в Республике Беларусь включение в состав себестоимости продукции сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; себестоимость каждой единицы продукции; первый вход, первый выход (ФИФО).

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, которые фиксируются в его учетной политике.

Рассмотрим такие методы оценки производственных запасов, как «ЛИФО», «ФИФО», средневзвешенная цена.

Оценка запасов по средневзвешенным ценам основана на использовании соответствующих формул расчета: по средневзвешенной или скользящей средней. Стоимость всех материалов (поступления + остаток) делится на количество их единиц. Приближенность результата в данных расчетах компенсируется простотой и объективностью исчислений, а также тем, что применение этого метода не дает возможности манипулировать показателями отчетной прибыли в такой мере, как это случается при использовании методов «ЛИФО» или «ФИФО».

При оценке материалов по методу «ФИФО» применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

При оценке материалов по методу «ЛИФО» применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д. до расхода общего количества.

Применение указанных методов оценки материалов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Условный пример оценки материалов по методам «ФИФО» и «ЛИФО» представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Расчет оценки материалов по методам «ФИФО» и «ЛИФО» за отчетный месяц.

Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод «ФИФО» предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышения их остатка в балансе, а следовательно — завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств.

Метод «ЛИФО» предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит, снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов.

В международной практике, наряду с вышеперечисленными, применяются также другие методы оценки материальных ресурсов: «ХИФО», «ЛОФО», «НИФО» и другие. [12, с. 146−147].

При методе «ХИФО» списание материалов происходит по принципу — вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. При этом методе материальные ресурсы, числящиеся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод «ХИФО» предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения. Этот метод перекликается с методом «ЛИФО».

При методе «ЛОФО» списание материалов на производство происходит по принципу — вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод, в основном, перекликается с методом «ФИФО».

Метод «ЛОФО» целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

При методе «НИФО» применяют правило — следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца при этом методе всегда оцениваются по цене первой закупленной партии.

Каждая из рассмотренных методик оценки материалов имеет свои положительные и отрицательные стороны. Предприятию необходимо выбрать исходя из прогнозов коммерческой деятельности и целевых установок руководителя, менеджеров и маркетологов наиболее рациональный метод оценки материалов.