Сбор аудиторских доказательств по аудиту расчетов с поставщиками
Существуют внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита, это обусловлено отсутствием многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии), большой вероятностью несвоевременного поступления подтверждающих документов, сложностью восстановления отсутствующих и исправления, неправильно… Читать ещё >
Сбор аудиторских доказательств по аудиту расчетов с поставщиками (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками
При проверке расчетов с поставщиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.
Существуют внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита, это обусловлено отсутствием многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии), большой вероятностью несвоевременного поступления подтверждающих документов, сложностью восстановления отсутствующих и исправления, неправильно оформленных документов, а так же тем, что значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована.
Проверка первичного учета позволяет аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств [20, с.222].
Аудиторская проверка организации первичного учета ООО «Спецстрой — 7» строится по схеме:
Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.
Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.
Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.
При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками применяются несколько методов сбора аудиторских доказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.
Основной целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей проводится выборка репрезентативная, которая осуществляется с помощью случайного или систематического отбора; операции по приобретению работ, услуг проводят с помощью выборки непредставительной, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов.
Аудитор должен просмотреть приходные документы, к примеру, товарные накладные (приложение 19), выписать наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Затем он должен проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (приложение 20). Также если на предприятии ведётся журнал учёта полученных счетов-фактур, то аудитору целесообразно его использовать (приложение 21). После чего создается рабочий документ, представленный в таблице 6.
Таблица 6
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
Дата. | Приходный документ. | Наименования поставщика. | Счет-фактура №, дата, сумма (руб.). |
01.03.2011 г. | 1) Товарная накладная. | ООО" Сварком" . | № 215.
|
Так же составляется рабочий документ, подтверждающий полноту оприходования ТМЦ, работ, услуг на предприятии, представленный в таблице 7.
Таблица 7.
Проверка полноты оприходования ТМЦ, работ, услуг от поставщиков на ООО «Спецстрой-7» .
Наименование поставщика. | Документ, №, дата. | Материальные ценности. | Числится по счёту (руб.). | Фактически оприходовано (руб.). | Отклонение, руб. (+; -). |
ООО «Сварком» . | Товарная накладная № 214 от 01.03 2011 г. | Краги сварщика красные. | 156,00. | 156,00. | ; |
Очки защитные 3НД2-Г2 «Адмирал» . | 134,00. | 134,00. | ; | ||
Резак пропановый Р-1П 142. | 755,00. | 755,00. | ; |
При проверке достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг в ООО «Спецстрой — 7» нарушений не выявлено.
Проверка соблюдения графика документооборота.
Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением его сроков создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, есть риск того, что первичные документы:
могут отсутствовать;
могут быть утеряны;
будут приняты к учету (проверенны и обработаны) несвоевременно (например, в следующем отчетном периоде);
содержат приписки (так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям) [22].
Поэтому аудитор должен обратить особое внимание на документацию, на которую нет графиков документооборота или эти графики реально не используются при проведении процедуры.
Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.
Цель проведения этой процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, возникает большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это, в свою очередь, может привести как к утере документов, так и к разного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией: припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.
Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.
В ООО «Спецстрой — 7» при проверке организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации нарушений выявлено не было, правила хранения документации соблюдены правильно.
Проверка наличия и правильности оформления договоров поставки продукции, услуг.
При проведении этой проверки договора проверяются на наличие правильно оформленных реквизитов данного договора:
стороны договора;
описание порядка поставки товара, предоставления услуги;
расчеты за предоставленные товары, услуги;
форс-мажорные обстоятельства;
сроки действия договора и прочее.
В ООО «Спецстрой-7» в ходе проверки нарушений выявлено не было, все договора не противоречат законодательству РФ и не нарушают прав сторон.
Предоставим несколько надлежаще оформленных договоров заключенных с ООО «Спецстрой-7» :
Договор № 152-УС на оказание информационно — консультационных услуг с поставщиком ОАО «ИМЦ» (приложение 22);
Договор № 1688 на проведение работ, оказание услуг по санитарно — эпидемиологической экспертизе с поставщиком ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Белгородской области» (приложение 23).
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками.