Теоретические аспекты учета и анализа доходов и прибыли организации

Экономическая сущность и значение доходов и прибыли организации

Одной их важнейших задач бухгалтерского учета является определение конечного финансового результата деятельности организации. Цель ее деятельности заключается в увеличении имущества собственника (собственников). Результатом деятельности организации может быть прибыль или убыток. Финансовый результат выявляется за отчетный период по данным бухгалтерского учета хозяйственных операций организации. Он определяется после выполнения бухгалтером необходимых процедур оценки статей бухгалтерского баланса и расчетов в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и внутренних правил.

Финансовый результат деятельности организации может быть статическим и динамическим. Статический финансовый результат (прибыль или убыток) определяется по данным бухгалтерского баланса путем сопоставления стоимости чистых активов организации на конец и на начало отчетного периода. Он отражает прирост или уменьшение собственных источников средств организации за отчетный период. Финансовый результат в динамическом бухгалтерском учете выявляется путем сопоставления фактов хозяйственной жизни, определяющих его. Такими фактами являются доходы и расходы, а бухгалтерская динамическая прибыль квалифицируется как результат превышения доходов над расходами в отчетном периоде. Ее сумма зависит от соотношения полученных доходов и понесенных расходов, а также от применяемых способов их оценки и расчета.

Международные стандарты финансовой отчетности придерживаются концепции доходов и расходов, предполагающей представление в отчете о прибылях и убытках динамической прибыли отчетного периода. Для лучшего познания этой концепции следует определить содержание таких объектов учета как доходы и расходы, порядок их оценки и условия признания в бухгалтерском учете.

С экономической точки зрения доходом считается любое поступление средств в распоряжение организации, а расходом любое их выбытие из распоряжения организации. МСФО рассматривают доходы и расходы организации в связи с увеличением или уменьшением экономической выгоды. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 года № 181, определяет доходы организации как экономическую выгоду, полученную в денежной или натуральной форме. При этом экономическая выгода квалифицируется, как возможность имущества способствовать притоку денежных средств или иных активов в организацию. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Министерством финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 года № 182, признает расходами организации уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников средств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

С позиции бухгалтерского учета получаемый доход приводит к росту источников собственных средств, а произведенные расходы обусловливают их уменьшение. Доходы и расходы, являющиеся фактами хозяйственной жизни, участвуют в формировании конечного финансового результата организации, который определяется бухгалтером после их оценки и выполнения необходимых расчетных процедур. Таким образом, формирование в бухгалтерском учете показателя конечного финансового результата, деятельности организации (прибыль или убыток) предполагает надежную оценку доходов и расходов отчетного периода и их сопоставление.

Следовательно, получение организацией доходов предполагает увеличение ее экономической выгоды в результате поступления активов и/или уменьшения ее обязательств, приводящих к росту активов, а понесенные расходы — уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств. При этом к доходам организации не относятся вклады участников (собственников имущества), а к расходам — уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества). Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» определяют перечень других фактов хозяйственной жизни, которые также не признаются доходами и расходами.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (п-4) доходами организации не считаются:

суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, поступивших в составе выручки от реализации и подлежащих перечислению в бюджет;

суммы поступлений от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, а также от доверителя по договорам поручения или иным аналогичным договорам в их пользу;

поступившие суммы авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы и услуги;

стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов.

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» определен перечень направлений выбытия активов (имущества организации), которые не признаются расходами для целей бухгалтерского учета:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);

в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг для целей, не связанных с их продажей;

суммы активов, перечисленные (переданные) но договорам комиссии, агентским и иным аналогичным гражданско-правовым договорам в пользу комитента, принципала;

денежные суммы, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в порядке предварительной оплаты получаемых от них производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

суммы перечисленных авансов, переданного задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;

суммы денежных средств и иных активов, направленные на погашение кредитов, займов, ссуд полученных организацией.

Исходя из концепции доходов и расходов в Республике Беларусь, изложенной в соответствующих Инструкциях, не все затраты организации относятся к расходам отчетного периода, также как и не все поступления считаются доходами. В основу этой концепции положены принципы временной определенности и соответствия доходов и расходов.

Следуя принципам, изложенным в концепции, затраты признаются как расходы отчетного периода, если им соответствую доходы с целью извлечения которых они были произведены. При отсутствии соответствующих им доходов затраты включаются в стоимость активов и в расходы последующих отчетных периодов. Расходы, как объект бухгалтерского учета, участвуют в формировании финансового результата в том случае, когда для их покрытия (возмещения) получены соответствующие доходы. Исключением являются потери организации, когда активы утрачивают способность приносить доход или появляются обязательства (платежи), не приносящие доходов (штрафы, пени и прочие затраты). Такие потери признаются расходами отчетного периода во время их появления.

В увязке с произведенными расходами квалифицируются денежные и иные поступления активов в организацию. При наличии соответствующих им расходов поступления признаются доходами отчетного периода, а при их отсутствии — доходами будущих периодов или обязательствами. Исключение составляют чрезвычайные и внереализационные доходы (непредвиденные приобретения), которые отражаются как доходы отчетного периода по времени их получения (начисления).

В экономической литературе встречается много классификаций доходов и расходов — в зависимости от преследуемых целей управления ими. Инструкциями по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Республике Беларусь определена классификация доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В основу классификации положен признак состава доходов и расходов и их назначения.

В соответствии с п. З названных Инструкций доходы и расходы делятся на группы:

доходы и расходы от видов деятельности организации;

операционные доходы и расходы;

внереализационные доходы и расходы.

К доходам и расходам по видам деятельности относятся хозяйственные операции организации по производству и реализации продукции, товаров, работ и услуг, которые совершаются постоянно, являются предметом ее деятельности и обеспечивают ей устойчивые доходы и расходы. Виды деятельности регламентируются уставом организации. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов, участие в капиталах других организаций, а также предоставление за плату нрав на объекты промышленной и интеллектуальной собственности, полученные доходы и понесенные расходы считаются следствием совершенных операций по видам деятельности. Доходы от обычных видов деятельности считаются выручкой. Полученные доходы и понесенные расходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов и прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, а также от участия в уставных фондах других организаций, если это не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта, относятся к операционным доходам и расходам.

Операционными являются доходы и расходы от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.

К операционным относятся доходы и расходы:

от предоставления за плату (во временное пользование) активов организации; от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности;

от участия в уставных фондах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная от совместной деятельности;

проценты, полученные от предоставления в пользование денежных средств организации, в том числе и проценты, полученные от банков за использование денежных средств организации, находящихся на счетах в банках.

Данные доходы и расходы классифицируются операционными, если совершаемые операции не относятся к виду деятельности.

Внереализационными доходами и расходами организации являются доходы и расходы от совершения фактов хозяйственной жизни, которые не связаны с ее хозяйственной деятельностью, а скорее являются отклонением от нее. Внереализационными доходами организации считаются полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (кроме дооценки внеоборотных активов) и другие доходы.

Внереализационными расходами считаются штрафы, пени и неустойки, уплаченные при нарушении условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; расходы, связанные с благотворительной деятельностью, проведением социально-культурных мероприятий и другие расходы.

Чрезвычайные доходы и расходы — это непредвиденные приобретения и потери организации. Они возникают вследствие наступления чрезвычайных обстоятельств — стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.

В Республике Беларусь данные виды расходов и доходов учитываются в составе внереализационных доходов и расходов Прибыль наиболее простая и одновременно сложная категория рыночной экономики.

Прибыль обладает следующими характеристиками:

• 1 Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности.
• 2 Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха.
• 3 Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса.
• 4 Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности.
• 5 Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме.

С учетом рассмотренных характеристик прибыли ее понятие может быть сформулировано следующим образом: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности» [, с 11].

Рассмотрим какую роль играет прибыль в условиях рыночной экономики (Рис. 1.1).

1 Прибыль организации является главной целью предпринимательской деятельности.

Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом предпринимательской деятельности.

Возрастание уровня прибыли организации повышает «рыночную цену» менеджеров, что сказывается на уровне их месячной заработной платы.

Для остального персонала уровень прибыли организации также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно при наличии на организации программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность организации является не только гарантом их занятости (при равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.

2 Прибыль организации создает базу экономического развития государства в целом.

Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет «исполнять» доходную часть государственных бюджетов всех уровней (Общегосударственного и местного) что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики.

3 Прибыль организации является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности.

Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономки. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором «перелива капитала» в отрасли с более эффективным его использованием.

4 Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих его развитие.

Чем выше уровень прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и прочих равных условиях — тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегический целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке.

5 Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия .

Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т. е. направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов, а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при продаже, слиянии, погашении и в других случаях.

6 Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества.

Социальная роль прибыли проявляется:

• 1. Средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих «выживание» отдельных социально не защищенных членов общества;
• 2. За счет полученной прибыли предприятия удовлетворяют часть социальных потребностей своего персонала;
• 3. Прибыль служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.
• 4. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства.

Угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия, но предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов, повышена доля собственного капитала при соответствующем сложении объема используемых заемных средств, сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

Прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов. Такая систематизация приведена в таблице 1.1.1.

В теоретических исследованиях и на практике прослеживается тесная связь, и взаимозависимость прибыли, рентабельности предприятий торговли. Развитие предприятия во многом обуславливаются степенью прибыльности его хозяйственной деятельности.

Оценка рентабельности производится с помощью многочисленных показателей. Одни из них используются для оценки текущего положения предприятия, другие при проведении динамического и сравнительного анализа показателей рентабельности.

Показатели рентабельности представляют частное от деления двух величин, одна из которых находится в числителе, другая в знаменателе. Существует несколько десятков способов калькуляции рентабельности, весьма различных по своим задачам и по качеству.

Для полнейшего анализа деятельности предприятий Казиначикова И. А. предлагает применение системы показателей, характеризующих рентабельность в торговле.

Система показателей рентабельности торговли должна отвечать ряду требований:

• · с максимально возможной точностью соответствовать экономической сущности того явления, которое она представляет, отражать уровень использования всех и каждого факторов;
• · непременно содержать ограниченное число обобщающих показателей, которые выражали бы главное качество системы и характеризовали бы рентабельность торговли в целом;
• · представлять собой комплекс показателей, находящихся во взаимосвязи и нацеленных на обобщающие показатели.

Под системой показателей подразумевается такое упорядочное их множество, в котором каждый показатель даст качественную и количественную характеристику определенной стороны хозяйственной деятельности, несет вполне определенную смысловую нагрузку, во взаимосвязи с другими показателями, но не дублирует их, обладает свойствами сводимости и делимости.

Система показателей рентабельности показана в таблице 1.1.2.

В качестве обобщающих взяты показатели, рассчитываемые по отношению ко всем ресурсам (экономическому потенциалу) и текущим затратам (издержкам обращения). Экономический потенциал представляет собой совокупность примененных предприятием ресурсов, а издержки обращения — потребленных ресурсов. Таким образом, четко прослеживается взаимосвязь между обобщающими показателями, что свидетельствует о наличии системного подхода.

Исчисление прибыли в процентах к издержкам обращения необходимо в первую очередь для соизмерения затрат денежными накоплениями.

Обобщающие показатели конкретизируются частными показателями рентабельности основных фондов, оборотных средств, трудовых ресурсов, характеризующими рентабельность отдельных видов ресурсов.

В числители применяется прибыль от реализации товаров.

В предлагаемой системе показателей рентабельности частные показатели математически выводятся из формул обобщающих как частные случаи этих формул, что свидетельствует о взаимосвязи и нацеленности компонентов системы.

Показатель рентабельности основных фондов интересен для сопоставления эффективности использования активов в отдельных компаниях и отраслях. Рентабельность оборотных активов применяется при анализе использования оборотных активов, выборе политики его формирования.

Чистая рентабельность товарооборота отражает прибыль, которую организация имеет с каждого рубля товарооборота после завершения всех распределительных операций. Этот показатель характеризует способность предприятия к самофинансированию, имеет важное значение при разработке политики финансирования капиталовложений.

На современном этапе формирования социально ориентированной рыночной экономики, перехода к самофинансированию предприятия проявляют весьма высокую заинтересованность в рентабельной работе и получения оптимальной прибыли.

Главными целями торговых предприятий потребительской кооперации являются удовлетворение спроса пайщиков на товары, услуги на основе сохранения и упрочнения позиций на рынке и получение необходимой прибыли для их развития.

Таким образом, основным результирующим показателем в условиях рынка является прибыль как основная финансово-экономическая цель и источник развития организации.