Учет амортизации и прочих затрат

Амортизация — это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Не подлежат амортизации:

объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода);

объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования;

объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

Существуют следующие способы начисления амортизации:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — годовая сумма амортизационных исчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» отражает:

сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

сумму возмещенной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями.

Начисление амортизации по объектам основных средств (включая объекты основных средств, когда сдача имущества в аренду является предметом деятельности):

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации по объектам основных средств, полученным безвозмездно, в том числе по договору дарения:

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно с вышеприведенной записью при каждом начислении амортизации в сумме начисленной амортизации Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение суммы накопленной амортизации в результате продажи, списания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал другой организации, передачи в совместную деятельность, безвозмездной передачи Дебит счета 02 «Амортизация основных средств».

Кредит счета 01 «Основные средства».

К элементу прочих затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

• — налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
• — отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
• — платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;
• — вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• — затраты на оплату процентов по полученным кредитам;
• — оплата работ по сертификации продукции;
• — затраты на командировки, подъемные;
• — плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
• — за подготовку и переподготовку кадров;
• — затраты на организованный набор работников;
• — на гарантийный ремонт и обслуживание;
• — оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
• — плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);
• — лизинговые платежи;
• — амортизации по НМА;
• — др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для учета операционных и внереализационных расходов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету целесообразно открыть несколько субсчетов в рабочем плане счетов организации для раздельного учета отдельных видов операционных ивнереализационных расходов. Сальдо по этим субсчетам показывается развернуто.