Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности
При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Прима Опторг». Программа аудита финансовых результатов деятельности организации ООО «Прима Опторг» представлена в приложении. При проведении аудита… Читать ещё >
Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества.
На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.
Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».
По строке «Прочие операционные доходы»:
- — выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;
- — выручку от продажи прочих активов (сч. 01, 04, 08, 10−9 и др.) за вычетом НДС;
- — сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».
По строке «Прочие операционные расходы»:
- — остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;
- — расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;
- — стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов — их остаточная стоимость;
- — списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку. Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.
При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:
- — полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
- — корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.
При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).
В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:
- — неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;
- — расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;
- — ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.
Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:
- — намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;
- — намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;
- — неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;
- — намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;
- — оплата фиктивных расходов.
Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:
- — сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);
- — проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;
- — анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.
При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы. Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки».
Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения. Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п. 11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли и п. 2.7 и 2.9 инструкции № 37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п. 15 Положения о составе затрат) — закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.
При установлении достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, разработана программа аудита финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Прима Опторг». Программа аудита финансовых результатов деятельности организации ООО «Прима Опторг» представлена в приложении.
При проведении аудита составляется вопросник (табл.), в котором отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия. При этом вопросник может составляться по отдельным оставляющим формирования финансовых результатов: учету реализации товаров, учету себестоимости реализованных товаров, учету издержек обращения.
Таблица 3 — Вопросник для проведения аудита реализации товаров в общем плане аудита финансовых результатов деятельности ООО «Прима Опторг»:
№. | Критерий оценки. | Вопрос. | да. | нет. | Нет ответа. | Прим. |
реальность. | Подтверждается ли учет реализации товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин? | х. | ||||
Реальность. | Все ли счета регистрируются в учете? | Х. | ||||
Полнота. | Возможно ли наличие неучтенных товаров? | Х. | ||||
Полнота. | Возможно ли не оприходование денежных средств в кассу? | Х. | ||||
Полнота. | Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности? | Х. | ||||
Реальность. | Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку? | Х. | ||||
Разрешение. | Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров? | х. | ||||
Разрешение. | Имеется ли утвержденный тариф на отпуск товаров? | х. | ||||
Своевременность. | Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете? | Х. | ||||
Оценка. | Возможен ли отпуск товаров при наличии большого риска платежа? | Х. | ||||
Классификация. | Производится ли сопоставление результатов реализации по материальным отчетам и документам на реализацию? | Х. | ||||
Обобщение. | Проводится ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную книгу? | х. |
Результаты опросника показывают, что на предприятии ООО «Прима Опторг» имеются определенные недочеты в организации внутреннего контроля реализации товаров и формировании финансовых результатов.