Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета финансовых результатов организации

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету доходов и прибыли, определяют его цель и задачи. Цель ведения бухгалтерского учета доходов и расходов — определение величины доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата деятельности организации, контроль над операциями поступления и расходования имущества в процессе управления.

Перед бухгалтерским учетом доходов, расходов и прибыли стоят следующие задачи:

• — определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
• — оценка доходов и расходов;
• — распределение доходов и расходов по отчетным периодам;
• — своевременность и полнота отражения полученных доходов и понесенных расходов;
• — правильность определения финансовых результатов в целом по организации и по ее структурным подразделениям;
• — контроль законности произведенных расходов и соблюдения установленных лимитов потребления и норм расходования ресурсов.

Для определения финансового результата деятельности организации необходимо установить временной интервал для его расчёта, момент признания доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата, а также квантифицировать сумму признанного дохода и соответствующего ему расхода.

Бухгалтеры руководствуются принципами, принятыми Международным стандартам финансовой отчетности:

Принцип учётного периода. Бухгалтер должен измерять доходы и расходы организации с целью определения финансового результата за конкретный промежуток времени, который называется учётным периодом. В качестве учётного периода признаются финансовый год. Однако для проведения текущего анализа деятельности организации, для осуществления руководства хозяйственными процессами и подготовки отчётности по налогам в Республике Беларусь используется учётный период продолжительностью в один месяц. Бухгалтерская прибыль (убыток) рассчитывается как за отчётный месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Это же правило применяется и в отношении её составляющих — доходов и расходов организации.

Принцип осмотрительности (осторожности) в оценке. Концепция применения этого принципа в отношении исчисления финансового результата заключается в определении момента признания доходов и расходов. Следуя этой концепции, доходы отчётного периода признаются в учёте только тогда, когда у бухгалтера появляется обоснованная уверенность в надёжности их оценки и возможности получения. Расходы же принимаются к бухгалтерскому учёту, как только возникает обоснованная возможность для их признания.

Принцип реализации. Суть данной учётной концепции состоит в определении суммы дохода (выручки) от реализации какого-либо актива. Реализацией считается приток денег в организацию или оказания услуг. В соответствии с МСФО доход от продажи актива признаётся бухгалтером и отражается в учёте в момент перехода права собственности на имущество к покупателю. При этом у продавца появляется право требования от покупателя оплаты за реализованные товары, продукцию, работы и услуги.

На практике данный принцип применяется в тесной увязке с принципом осмотрительности (осторожности) в оценке. Даже если бухгалтер признаёт факт реализации товаров, работ и услуг по моменту перехода права собственности на них к покупателю, то в случае неплатёжеспособности последнего он применит принцип осторожности оценки и на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности создаст резерв по сомнительным долгам. Выполнив данную процедуру, бухгалтер, с одной стороны, уменьшит прибыль отчётного периода, с другой стороны, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в скорректированной оценке.

В Республики Беларусь существует некоторые особенности применения принципа реализации, которые регламентированы нормативно-правовыми актами. По МСФО переход права собственности на продукт к покупателю является одним из критериев признания его реализации и получения дохода. Товары, продукция, работы и услуги переходят в собственность в момент их передачи покупателю или в момент их оплаты покупателем (кассовый метод признания выручки). Момент перехода права собственности на реализованный актив и всех рисков к покупателю определяется в договоре и называется точкой отсчёта для признания доходов. Инструкцией Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2003 года [7. с. 5], установлено два метода признания выручки от продажи активов — по оплате расчётных документов покупателями и по отгрузки их. Причём, порядок признания выручки от реализации определяется учётной политикой организации и не увязан с переходом права собственности на реализованные товары, продукцию, работы и услуги и покупателю.

Принцип соответствия. Этот принцип предполагает увязку полученных доходов с расходами, понесёнными для их извлечения, в пределах данного отчётного периода. Доходы организации могут быть признаны в данном отчётном периоде, когда у бухгалтера имеется возможность включить в расходы периода все затраты, сопутствующие им. Расходы относятся к тому отчётному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходом. Суть этой концепции заключается в обеспечении увязки доходов и расходов между собой и с отчётным периодом. Данный принцип реализуется в бухгалтерском учёте доходов и расходов путём применения метода начисления.

Принципы учёта доходов, расходов и финансовых результатов организации реализуется через её учётную политику. Следуя им, главный бухгалтер организует учёт доходов и затрат по видам реализации, структурным подразделениям и в целом по организации с использованием метода начисления затрат, а также процедур отсрочки и трансформации доходов и расходов.

Таким образом, доходы, расходы и прибыль являются важнейшими объектами бухгалтерского учета. Они входят в перечень отчетных показателей, контролируемых со стороны органов государственного контроля и вышестоящих организаций. Поэтому вопросы организации и методики бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли являются ключевыми при формировании учетной политики хозяйствующего субъекта.