Учет дополнительного неоплаченного капитала

Дополнительный неоплаченный капитал. Отдельного рассмотрения требует счетов, на счетах которого учитываются суммы переоценки основных средств, инвестиций и прочих активов.

Переоценка основных средств. Переоценка основных средств рассматривается как допустимый альтернативный порядок учета. Заключается он в следующем. После первоначального признания в качестве основного средства объект должен оцениваться по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценивания. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

В соответствии с СБУ 6 и МСФО 16 положительный результат переоценки, включенный в раздел «Собственный капитал» списывается на счет нераспределенного дохода, когда объект будет реализован. Списание суммы положительного результата переоценки на счет нераспределенного дохода не отражается в отчете о доходах и расходах.

В соответствии с СБУ 6, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решение о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.

В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления инвестиционных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается специальная комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. До начала проведения переоценки основных средств поводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных фондов является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

По усмотрению хозяйствующего субъекта переоценке могут подлежать собственные основные средства, оборудование к установке, находящееся на складе, незавершенное капитальное строительство.

При увеличении первоначальной стоимости или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2410"Основные средства" и, одновременно, увеличивается собственный капитал по кредиту счета 5320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Таблица 15. Переоценка предприятием основных средств.

1. На сумму дооценки первоначальной текущей стоимости основных средств дебетуют счета подраздела 2410 «Основные средства» (сч.2411−2417 122−125) и кредитуют счет 5320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал» от переоценки основных средств — 24 000 тенге Дт 2411−2417 122−125.

Кт 5320 541 — 24 000 тенге На сумму дооценки износа основных средств дебетуют счета 5 320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» и кредитуют счета подраздел 13 «Износ основных средств» (сч. 2421−2429 131−134) — 13 040 тенге Дт 5320 541.

Кт 2421−2429 131−134 — 13 040 тенге Следует иметь в виду, что соответственно увеличению первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена сумма износа. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение — при уценке основных средств.

В случае уценки (уменьшение первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 900 000 тенге, а сумма износа 63 000 тенге. В результате произведенной переоценки текущая стоимость составила 630 000 тенге, а скорректированная сумма износа 44 100 тенге. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Отражается сумма уценки первоначальной стоимости:

Дт 7450 845 «Прочие» Кт 2414 124 «Основные средства» — 270 000 тенге Отражается сумма уценки износа:

Дт 2425 133 «Износ транспортных средств» Кт 6280 727 «Прочие» — 18 900 тенге.

В случае уценки (уменьшение первоначальной стоимости) основных средств, ранее подвергавшихся дооценке, сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет дополнительного неоплаченного капитала, сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом. Соответственно, сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Первоначальная стоимость здания склада составляла 700 000 тенге. Срок службы здания 7 лет. По итогам произведенной переоценки его стоимость увеличилась и стала 910 000 тенге, при этом накопленная сумма износа в размере 49 000 тенге была скорректирована пропорционально дооценки первоначальной стоимости до 63 700 тенге. При осуществлении следующей переоценки рыночная стоимость здания склада составила 637 000 тенге, а накопленный износ в сумме 95 550 был скорректирован до 66 884 тенге.

В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующим образом:

Уменьшение стоимости в пределах ранее произведенной переоценки:

Дт 5320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

Кт 2412 122 «Здания и сооружения» — 210 000 тенге (910 000 -700 000 тенге) На сумму уценки износа 14 700 тенге (63 700 — 49 000 тенге):

Дт 2421 131 «Износ зданий и сооружений».

Кт 5320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» — 14 700 тенге Уменьшение стоимости сверх сумм ранее произведенной переоценки.

На сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости 63 000 тенге (273 000 тенге — 210 000 тенге):

Дт 7 450 845 «Прочие» Кт 2412 122 «Здания и сооружения» — 63 000 тенге На сумму уценки износа 13 966 тенге (28 666 — 14 700):

Дт 2421 131 «Износ зданий и сооружений» Кт6280 727 «Прочие» — 13 966 тенге В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным СБУ 6, уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

На основании данных предыдущего примера, предположим, что до проведения второй переоценки на нераспределенный доход была отнесена сумма предыдущей дооценки в размере 27 900 тенге. В этом случае сумма уменьшения стоимости здания в результате второй переоценки, списываемая за счет суммы дооценки, отраженной на счете 5320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», составит 182 100 тенге (210 000 — 27 900 тенге), а расход — 90 900 тенге (273 000 — 182 100 тенге). Порядок отражения износа аналогичен предыдущему примеру.

Если в результате переоценки основных средств первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости основных средств подлежит восстановлению, признается как доход.

При проведении переоценки первоначальная стоимость здания в размере 2 000 000 тенге уменьшалась и составила 1 700 000 тенге. Накопленная сумма износа в размере 50 000 тенге была скорректирована пропорционально уценке стоимости здания и составила 42 500 тенге. По итогам следующей переоценки стоимость здания составила 2 100 000 тенге, износ — 52 500 тенге.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

По итогам первой переоценки:

Дт 7 470 845 «Прочие» Кт 2 412 122 «Здания и сооружения — 300 000 тенге, Дт 2 421 131 «Износ зданий и сооружений» Кт 6 280 727 «Прочие» — 7 500 тенге, По итогам второй переоценки:

Дт 2412 122 «Здания и сооружения» Кт 6 280 727 «Прочие» — 300 000 тенге Дт7470 845 «Прочие» Кт 2421 131 «Износ зданий и соооружений» — 7 500 тенге Дт 2412 122 «Здания и сооружения» Кт 5 320 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств» — 100 000 тенге.

Дт 5 320 541"Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств" — Кт 2421 131 «Износ зданий и сооружений» — 2 500 тенге.

По мере эксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма дооценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта основных средств.

Первоначальная стоимость объекта 180 000 тенге, метод начисления амортизации — равномерного прямолинейного списания стоимости, сумма накопленного износа составляет 40 000 тенге. По состоянию на 01.01 была произведена переоценка основных средств, в результате которой текущая стоимость объекта составила 234 000 тенге, а сумма износа, скорректированная пропорционально изменению стоимости — 52 000 тенге. До конца срока эксплуатации — 4 года.

В бухгалтерском учете прирост стоимости актива, полученный в результате переоценки с учетом скорректированного износа, увеличивает дополнительный неоплаченный капитал. Сумма увеличения составляет 42 000 тенге ((234 000−180 000)-(52 000−40 000)).

По мере эксплуатации объекта в последующие 4 года сумма переоценки, отраженная в составе дополнительного неоплаченного капитала, будет ежегодно переноситься на нераспределенный доход в сумме 10 500 тенге (42 000/4 года).

Ежегодно в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта будет производиться запись:

Дт 5320 541 Кт 5 410 561 — 10 500 тенге Через 2 года после переоценки было принято решение о продаже объекта. В этом случае в момент реализации актива оставшаяся часть суммы переоценки 21 000 тенге (42 000 — 10 500 — 10 500) будет полностью перенесена на нераспределенный доход.

Переоценка может осуществляться двумя методами. Первый заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа увеличиваются на один и тот же коэффициент. Например, стоимость объекта — 500 000 тенге, сумма износа — 100 000 тенге, коэффициент — 1,1. После переоценки текущая стоимость объекта составит 550 000 тенге (100 000×1,1).

Второй способ заключается в том, что первоначальная стоимость и сумма накопленного износа сводятся (сворачиваются) и разница (остаточная стоимость) увеличивается до рыночной стоимости. Амортизация начисляется заново, а ставки амортизации пересматриваются с учетом срока службы объекта и ликвидационной стоимости. Срок службы и ликвидационная стоимость также могут быть пересмотрены.