Учет «кредитной линии» и овердрафтного кредита

Банки могут предоставлять денежные средства своим клиентам посредством открытия для них кредитной линии. Положения о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения), которое утверждено ЦБ РФ 31 августа 1998 г. № 54-П.

Открытие кредитной линии — заключение соглашения (договора), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

• — общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре,
• — «лимит выдачи»;
• — в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита — «лимит задолженности».

При этом следует отметить, что банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии. Это происходит путем одновременного включения в соответствующее соглашение (договор) обоих вышеуказанных условий. Кроме того, банки могут ограничить размер выдаваемых денег путем использования любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных выше требований.

Условия и порядок открытия клиенту кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном соглашении, либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

Под открытием кредитной линии следует понимать также заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое предоставление денежных средств клиенту-заемщику.

Итак, экономический смысл кредитной линии заключается в том, что у предприятия существует гарантия получения необходимого объема финансовых ресурсов в необходимое время, однако фактическое получение средств происходит только в тех случаях, если они действительно нужны предприятию. Такой подход позволяет организациям сэкономить на процентах по кредиту, так как они будут начисляться только за то время, когда предприятие фактически пользуется заемными средствами.

В то же время за предоставление кредитной линии банк взимает определенную плату — комиссионное вознаграждение. Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с оплатой услуг банков, являются операционными расходами организации. Следовательно, в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91.

Таким образом, в случае открытия кредитной линии на счетах 66 и 67 отражаются только фактически использованные суммы кредита и проценты, которые банк начисляет по этим суммам, а также комиссионное вознаграждение банка.

При получении денежных средств на банковские счета организации составляется проводка:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии».

— зачислена основная сумма долга по кредитной линии.

Если денежные средства по открытой кредитной линии организация направляет на оплату счетов поставщиков, а также на осуществление предоплат или выдачи авансов, в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии».

— перечислены средства по кредитной линии поставщикам.

А как учесть проценты, начисленные на сумму долга по кредитной линии.

Банк начисляет проценты по кредиту начиная с даты его предоставления (включительно) по дату его погашения (не включая ее). Исчисляя сумму процентов, банк берет в расчет фактическое количество дней пользования кредитом и число календарных дней в году — 365 или 366.

Если организация использует кредитную линию для финансирования операций по приобретению или созданию инвестиционного актива (до его ввода в эксплуатацию, то в учете нужно сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии».

— начислены проценты за пользование кредитом.

При осуществлении предоплат, выдаче авансов, залогов под поставку товарно-материальных ценностей (до момента фактического получения ценностей) начисление процентов отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам».

КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии».

— начислены проценты за пользование кредитом.

При получении кредита для финансирования других операций начисление процентов по нему отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы».

КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии».

— начислены проценты за пользование кредитом.

Однако, как уже было отмечено, помимо процентов за пользование кредитной линией организации приходится оплачивать комиссионное вознаграждение. На сумму вознаграждения составляют проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы».

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком по комиссионному вознаграждению».

— начислено комиссионное вознаграждение банку за пользование кредитной линией.

При погашении задолженности по основной сумме кредита составляется проводка:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Основная сумма долга по кредитной линии» КРЕДИТ 51.

— погашена основная сумма долга по кредиту. А при уплате процентов:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам по кредитной линии» КРЕДИТ 51.

— списаны с расчетного счета проценты по кредиту.

Правовая основа овердрафтного кредитования — это статья 850 Гражданского кодекса РФ. Именно она позволяет банкам осуществлять платежи с расчетного счета организации несмотря на отсутствие денежных средств (то есть произвести кредитование счета).

Как правило, овердрафтное кредитование оговаривается в дополнительном соглашении к договору банковского счета. Это соглашение является разновидностью договора банковского кредита. И если в нем не предусмотрено иное, то на него распространяются правила о займе и кредите, установленные главой 42 Гражданского кодекса РФ.

В таком соглашении должны быть определены следующие параметры: лимит средств, предоставляемых в кредит, срок их предоставления, размер процентов за пользование кредитом и комиссии банка.

Выдавая овердрафтный кредит, банк, как правило, не требует, чтобы организация заложила свое имущество либо предоставила поручительство или гарантии третьих лиц. Как мы уже говорили, единственным обеспечением такого кредита являются обороты на расчетном счете. Этот же показатель обычно определяет и лимит средств, предоставляемых в кредит.

Еще одно несомненное преимущество овердрафтного кредита заключается в том, что получить его достаточно легко. Для этого нужно лишь направить в банк следующие документы:

• — заявление на получение кредита;
• — учредительные документы: устав и изменения к нему; заявку на регистрацию или учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиска печати;
• — финансовые и бухгалтерские документы: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложения к бухгалтерскому балансу, расшифровки дебиторской, кредиторской и ссудной задолженностей.

Считается, что банк предоставил организации овердрафтный кредит в день, когда он проводит ее платеж за счет собственных средств. В этот день бухгалтерия предприятия и отражает операцию по получению кредита.

Таким образом, при отражении операции по получению овердрафтного кредита бухгалтер будет делать следующую проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Основная сумма овердрафтного кредита».

— зачислена сумма овердрафтного кредита.

Использование полученного овердрафтного кредита на оплату счетов поставщиков и на другие нужды отражается так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51.

— оплачен счет поставщика.

Банк начисляет проценты по овердрафтному кредиту начиная с даты его предоставления (включительно) по дату его погашения (не включая ее). Исчисляя сумму процентов, банк берет в расчет фактическое количество дней пользования кредитом и число календарных дней в году — 365 или 366.

Проценты банк удерживает единовременно вместе с последней суммой, списываемой в погашение кредита.

Организация отражает начисление процентов следующим образом:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы».

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам».

— начислены проценты за пользование овердрафтным кредитом (за исключением случаев, когда кредит был использован на финансирование создания инвестиционного актива или осуществления предоплаты под поставку товарно-материальных ценностей).

Однако помимо процентов за пользование овердрафтным кредитом предприятию приходится оплачивать комиссионное вознаграждение банка.

Как правило, сразу после подписания соглашения о кредитовании счета банк удерживает комиссионное вознаграждение за выдачу кредита. Размер его зависит от срока действия соглашения и лимита средств, предоставляемых в кредит.

Кроме того, ежемесячно банк удерживает с расчетного счета предприятия комиссию за услуги по сопровождению кредитных средств. Эта сумма зависит от фактических ежедневных остатков задолженности предприятия.

Также банки могут удерживать и другие виды комиссионных вознаграждений.

Начисление комиссионного вознаграждения банку за выдачу овердрафтного кредита, а также за услуги по сопровождению кредитных средств в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы».

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком за услуги по предоставлению овердрафтного кредита».

— начислено комиссионное вознаграждение банку.

Предприятие погашает задолженность по овердрафтному кредиту по мере поступления денег. В день поступления средств банк списывает соответствующие суммы с расчетного счета предприятия. В бухгалтерском учете эти суммы учитываются следующим образом:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Основная сумма овердрафтного кредита» КРЕДИТ 51.

— списано с расчетного счета в погашение долга по оеердрафтному кредиту;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51.

— списаны с расчетного счета проценты по оеердрафтному кредиту.