Организация учета ремонта основных средств на примере тоо «калипсо»

Правила учета ремонта основных средств подрядным способом ведения ремонтных работ

При ремонте основных средств подрядным способом ТОО «Калипсо» заключает договор со специализированной организацией (ремонтно-механическим заводом, авторемонтным заводом, ремонтно-строительной организацией и т. д.). По окончании работ заказчик производит приемку выполненных работ, для чего составляется акт приемки-сдачи работ.

Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующие (таблица 2).

Таблица 2 Бухгалтерские проводки при ремонте основных средств подрядным способом в ТОО «Калипсо».

В инвентарной карточке объекта основных средств делается отметка о произведенных ремонтах или модернизации.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

• — оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
• — зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Учет затрат на производство капитального ремонта как правило организуется по отдельным объектам или группам основных средств Корреспонденция счетов ведения ремонта основных средств подрядным способом в ТОО «Калипсо» представлена в таблице 3.

Таблица 3 Корреспонденция счетов ведения ремонта основных средств подрядным способом в ТОО «Калипсо».

Оформление приемки-передачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-2), составляется в одном экземпляре. Если ремонт, реконструкция и модернизация выполняются сторонним субъектом, акт составляется в двух экземплярах (второй отдается предприятию, производившему ремонт).

Кроме капитального ремонта основных средств, может быть произведен текущий ремонт, или исправление отдельных изношенных деталей, для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. [6].

Затраты по текущему ремонту объектов основных средств в бухгалтерском учете списываются непосредственно на издержки производства и обращения.

По налоговому учету, сумма расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15% стоимостного баланса группы па конец отчетного периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. Расходы на ремонт, производимые за счет субсидий. Полученных из республиканского и местного бюджетов, па вычеты не относятся и стоимостный баланс группы не увеличивают.

В таблице 4 приведена сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода.

Таблица 4 Фактические расходы на ремонт основных средств.

Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс соответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам.

• 2. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы.
• 3. Расходы на ремонт, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещенные арендодателем в соответствии с договором аренды, подлежат вычету в том же порядке, что и собственные основные средства. То есть, если арендуемый объект основных средств относится к стоимостному балансу группы, который имеется на балансе предприятия, то на вычеты можно будет отнести сумму в пределах норм, относящиеся к данной группе от ее стоимостного баланса, а сумму сверх установленного лимита необходимо будет добавить к данному стоимостному балансу группы и списывать в виде амортизационных отчислений в последующие годы.

Пример. У предприятия, но налоговому учету имеется стоимостной баланс 8 группы в сумме 320 000 тенге. По арендованным компьютерам предприятие произвело расходы на ремонт, которые не возмещаются арендодателем в сумме 67 000 те т. к 15% от суммы 320 000 (стоимостного баланса группы) составляет 48 000 тени, то эта сумма будет отнесена на вычеты, а сложившаяся разница 19 000 тенге (67 000 — 48 000) увеличивает стоимость баланса группы на конец отчетного периода.

В случае, если расходы на ремонт по арендованным основным средствам не отнесены на вычеты, такие расходы образуют у арендатора соответствующие отдельные амортизационные подгруппы и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в течение срока действия договора аренды. После истечения срока действия договора аренды арен дат ор исключает стоимостной баланс соответствующей подгруппы. Это говорит о том, что, если договор аренды заключен только на 1 год, следовательно, расходы на ремонт арендованного объекта можно будет отнести на вычеты в пределах налоговых норм амортизации от суммы сложившихся расходов только один раз. Оставшаяся сумма невозмещаем их расходов должна быть списана за счет чистой прибыли предприятия.

Пример. Предприятие произвело расходы на ремонт по арендованному зданию, которые не возмещаются арендодателем в сумме 320 000 тенге. Договор аренды заключен на Срок 5 лет. В налоговом учете отсутствует стоимостной баланс 1-й группы, к которой относится здание.

В этом случае предприятие образует в налоговом учете стоимостной баланс 1-й группы, как вновь поступившее, стоимостью 320 000 тенге и ежегодно в течение 5-ти лет будет амортизировать эту группу в размере 8% (таблица 5).

Таблица 5 Данные для раскрытия амортизации.

Таким образом, за пять лет предприятие сможет отнести на вычеты сумму 109 094 тенге, следовательно, оставшаяся сумма 210 906 тенге (320 000— 109 094) списывается со стоимостного баланса, так как срок договора истек.

Все это говорит о том, что, чем больше срок договора аренды, тем больше можно отнести на вычеты расходов по ремонту арендованных основных средств.