Теоретические основы учета ремонта основных средств

Экономическая сущность основных средств и проблемы учета их ремонта

При покупке основных средств одновременно подразумевается получение дохода в течение длительного периода времени. Объекты основных средств являются долгосрочными активами и поэтому вполне естественно, что в процессе их эксплуатации возникают дополнительные затраты: на содержание и техническое обслуживание, все виды ремонтов, модернизация, реконструкция и т. д. Основная проблема, которая встает перед бухгалтерами, — как правильно классифицировать понесенные расходы, поскольку от этого зависит и правильное их отражение в бухгалтерском учете и правомочность отнесения данных затрат на вычеты в налоговом учете.

В большинстве случаев основные средства — сложные механизмы, состоящие из отдельных деталей, узлов и агрегатов, ресурсы которых ограничены и срок их жизнедеятельности меньше нормативного срока эксплуатации объекта в целом. Чтобы объекты основных средств находились в исправном состоянии и приносили нам запланированный доход, возникает необходимость в дополнительных затратах. Эти затраты подразделяются на:

• ? затраты некапитального характера;
• ? капитальные затраты.

Следует правильно разграничивать эти расходы. К затратам некапитального характера относятся затраты, связанные с сохранением и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, т. е. текущие затраты, не приводящие к изменению первоначально оцененных показателей и, следовательно, не увеличивающие первоначальную стоимость объекта.

В свою очередь, капитальные затраты приводят к увеличению производственных мощностей или срока эксплуатации объекта. Данные затраты капитализируются и направляются на увеличение первоначальной стоимости основных средств, поскольку они способствуют получению дополнительного дохода в течение последующего срока службы. 2].

В связи с тем, что грань между капитальными и некапитальными затратами не всегда четко прослеживается, субъектам рекомендуется отразить данное разграничение, а также перечень документов, на которые они будут опираться по этому вопросу, в своей учетной политике.

Последующие затраты, связанные с эксплуатацией основных средств, классифицируются как:

• ? содержание и техническое обслуживание;
• ? ремонт;
• ? модернизация, реконструкция и т. п.

Ремонт вызван поломкой объекта основных средств, незапланированным выходом из строя, тогда как техническое обслуживание и содержание направлено на поддержание объекта основных средств в исправном состоянии, для чего ему периодически следует производить смазку, замену масел, тосола, заправку ГСМ, заправку или замену картриджа, замену батареек и т. п. Таким образом, эти затраты являются некапитальными и подлежат включению в расходы того отчетного периода, когда они были понесены. Кроме того, техническое обслуживание и содержание основных средств не являются затратами по ремонту, включение которых в вычеты ограничено установленным нормативом от стоимостного баланса группы, следовательно, эти расходы в полной сумме включаются в вычеты для исчисления налогооблагаемого дохода. В свою очередь, ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт подразумевает мелкий ремонт и замену запасных частей, деталей, регулировку, покраску и отделку зданий и т. д. Капитальный ремонт — ремонт, проводимый с периодичностью более 1 года, при котором агрегат разбирают и восстанавливают все изношенные узлы и детали с последующими испытательными работами.

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы.

Отдельные части основных средств (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки службы, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. При этом следует отметить, что последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость объектов лишь при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам.

Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе основные средства ремонтируют специализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами и часть — специализированными организациями. 3].

Состояние и использование основных средств — один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно — технического прогресса — главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Бухгалтерский учет должен обеспечить информацию об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием средств, предназначенных для ремонта. Также учет ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, контроль за использованием средств на ремонт по целевому назначению.

То есть задача бухгалтера при отражении в учете затрат на восстановление основных средств состоит в том, чтобы принять к учету правильно оформленные первичные документы и произвести записи в бухгалтерских регистрах в соответствии с нормативными требованиями и учетной политикой компании.

При этом бухгалтер должен осуществлять записи, в учете исходя из содержания, а не из формы первичных документов. Поэтому бухгалтер должен уметь оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных работ, и в случае сомнения получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используется счет «Ремонт основных средств» (8410) в составе накладных расходов компании. Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на соответствующем счете 7210 «Административные расходы», по ремонту основных средств для хранения товаров в местах их реализации — на соответствующем счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» .

Модернизация — ввод усовершенствований, отвечающих современным требованиям. На первый взгляд модернизация основных средств подразумевает капитальные затраты. Однако для признания их таковыми они должны нести в себе увеличение будущих экономических выгод.

Для правильного решения всех проблем по учету основных средств на предприятиях создается постоянно действующая комиссия. В ее задачи входят:

• ? определение нормативного срока эксплуатации и метода начисления из носа;
• ? разграничение затрат на капитальные и некапитальные для включения этих аспектов в учетную политику;
• ? участие в проведении инвентаризации основных средств с целью:
• ? выявления фактического наличия основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности;
• ? правильности и своевременности отражения их в балансе;
• ? правильности начисления износа;
• ? наличия морально устаревших активов, на предприятии проводится инвентаризация основных средств;
• ? подготовка обоснования и выдача заключения по затратам капитального характера для пересмотра первоначально оцененных показателей;
• ? определение ликвидационной стоимости по объектам основных средств в момент приобретения и по необходимости при последующих капитальных вложениях и т. д.

Текущий ремонт или исправление отдельных изношенных деталей основных средств производят для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Согласно пункту 32 методических рекомендаций к СБУ 6, затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта (по текущему ремонту объектов основных средств), первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения, то есть в бухгалтерском учете, списываются непосредственно на издержки производства и обращения.

Пример. Первоначальная стоимость автомашины — 200 000 тенге и срок полезной службы пять лет. Через четыре года по данному объекту были произведены следующие затраты: установлен новый двигатель стоимостью 80 000 тенге и произведена замена левого крыла автомашины — 15 000 тенге. В результате замены двигателя срок службы увеличился на два года. Исходя из этих данных затраты в сумме 80 000 тенге увеличат первоначальную стоимость машины, а в сумме 15 000 тенге будут признаны как текущие расходы.

Таким образом, балансовая стоимость объектов основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством РК. В части изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Итак, если, несмотря на профилактические работы по поддержанию объектов основных средств в исправном состоянии, произошла поломка основного средства, то возникает необходимость в проведении ремонтных работ. По оборудованию, механизмам и транспортным средствам факт поломки должен быть зарегистрирован и засвидетельствован службой главного механика или другими должностными лицами, на которых возложены данные обязанности.

Ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. Предпочтительней является подрядный, так как когда ремонт производят специализированные организации, оснащенные необходимым оборудованием, качество ремонта выше, а стоимость оказанных услуг зачастую оказывается ниже, чем при ремонте собственными силами.