Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

Экономическое содержание, структура и порядок формирования финансовых результатов

финансовый бухгалтерский учет анализ Прибыль является важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности организации и собственным источником формирования ее активов. Эти положения являются определяющими как в экономической сущности данной категории, так и в системе ее бухгалтерского учета.

Прибыль также является одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности [15, с.53].

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).

Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, она является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия.

С точки зрения экономической теории прибыль представляет собой разницу между общей выручкой организации и общими затратами (издержками) на производство и реализацию продукции.

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации — прибыль (убыток) за отчетный период — представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т. п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в Отчете о прибылях и убытках [20, с.12]:

• 1) валовая прибыль;
• 2) прибыль от продаж;
• 3) прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);
• 4) чистая прибыль.
• 1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю маржинального дохода. Она рассчитывается как разница между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
• 2. Прибыль от продаж — это финансовый результат от основной дельности организации. Этот показатель можно рассчитать двумя способами:
  • а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг — коммерческие расходы — управленческие расходы;
  • б) прибыль от продаж = валовая прибыль — коммерческие расходы - управленческие расходы.
• 3. Прибыль до налогообложения — бухгалтерская прибыль (БП) — это сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации.
• 4. Чистая прибыль (ЧП) — это часть бухгалтерской прибыли остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль (ТНП), с учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО):

Сформированный по данным учета, финансовый результат составляет основную сумму общей прибыли организации. Получение финансового результата позволяет выполнить одну из задач бухгалтерского учета в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [2, п. 3,ст.1], — предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

• — повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• — постоянное выявление получаемых финансовых результатов от прочей деятельности предприятия;
• — постоянный контроль за правильностью и своевременностью распределения прибыли в соответствии с действующим законодательством.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражается на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.

С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 16.12.2010), выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

• — счет 90 «Продажи» — для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
• — счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
• — счет 99 «Прибыли и убытки» — используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета) [18, с.48].

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

• а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);
• б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
• в) прочих доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84 [18, с.49].

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности организации отражаются в двух формах:

• 1. Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;
• 2. Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые прочие доходы (прибыли) и потери (убытки).

Прочие доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на каких-либо других счетах.

В каждой организации формируются пять показателей прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению:

• ? валовая прибыль;
• ? прибыль от продаж;
• ? прибыль (убыток) от прочих операций;
• ? прибыль до налогообложения;
• ? чистая прибыль.

Базой всех расчетов служит валовая прибыль — основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности организации.

Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель — прибыль до налогообложения, то есть прибыль, облагаемая налогом. Прибыль до налогообложения, уменьшенная на величину текущего налога на прибыль, составляет чистую прибыль. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности организации.

Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой.