Контроль накладных расходов

Для эффективного контроля накладных расходов необходимо, чтобы ответственность за эти расходы была возложена на лицо, которое может оказывать влияние на них; эти расходы должны распределяться по центрам ответственности. Руководители центров ответственности не могут отвечать за статьи, не находящиеся под их контролем, и неправильное распределение ответственности может повлечь за собой конфликтные ситуации. Общее правило: контролировать можно труд вспомогательных рабочих и вспомогательные материалы или статьи расходов, непосредственно относящиеся на подразделение. С другой стороны, неконтролируемыми считаются такие статьи расходов, как арендная плата и пошлины, а также те услуги обслуживающих подразделений, на объем потребления которых руководитель центра ответственности не может оказывать влияния.

Распределение накладных расходов на продукцию применяется для оценки МПЗ и расчета прибыли, но не для контроля затрат. В интересах последнего, накладные расходы должны распределяться не на продукцию, а по центрам ответственности.

затраты ставка накладной расход.

Приложение 1

Взаимные услуги обслуживающих подразделений Обслуживающие подразделения помимо услуг производственным подразделениям оказывают услуги и друг другу.

Например, отдел кадров оказывает услуги электростанции, отделу технического обслуживания и складу.

Электростанция обеспечивает отопление и освещение других обслуживающих подразделений и т. д.

При таком взаимодействии процесс распределения затрат усложняется. Трудности возникают в силу того, что каждое обслуживающее подразделение начинает накапливать затраты других подразделений, от которых оно получает услуги, и эти затраты должны быть вновь перераспределены.

Однажды начавшись, этот процесс может продолжаться очень долго, пока решение не будет найдено.

Данная проблема проиллюстрирована примером 1А, где мы анализируем два разных метода распределения расходов обслуживающих подразделений:

• — метод повторного распределения
• — метод системы уравнений

Метод повторного распределения Согласно этому методу расходы обслуживающего подразделения повторно распределяются в указанных процентах, пока цифры не станут предельно малы (см. образец 1А).

Как видно из образца 1А, накладные расходы обслуживающего подразделения 1 распределяются в соответствии с установленными процентами.

Пример 1А

Компания имеет три производственных и два обслуживающих подразделения. В ведомости анализа накладных расходов для производственных и обслуживающих подразделений.

Расходы обслуживающих подразделений распределены так:

Образец 1А — Метод повторного распределения.

В результате некоторые накладные расходы обслуживающего подразделения 1 переносятся на обслуживающее подразделение 2. В строке 3 распределяются накладные расходы обслуживающего подразделения. Это означает, что некоторые последующие расходы относятся на обслуживающее подразделение 1. Затем вновь распределяются расходы подразделения 1, и на подразделение 2 относятся дальнейшие расходы. Этот процесс повторяется (до стр.7), и величина расходов становится столь мала, что их дальнейшее распределение необязательно. В итоге общие накладные расходы в $ 152 040, приведенные в стр. 8, перераспределяются только на производственные подразделения.

Метод системы уравнений При использовании этого метода сначала составляется система уравнений.

Допустим, Х = совокупные накладные расходы обслуживающего подразделения 1;

У = совокупные накладные расходы обслуживающего подразделения 2.

Совокупные накладные расходы, которые относятся на обслуживающие подразделения 1 и 2, могут быть выражены такими уравнениями:

Х = 14 040 + 0,2;

У = 18 000 + 0,1Х.

Приводим уравнения к следующему виду:

Х — 0,2У = 14 040 (1).

— 0,1Х + У = 18 000 (2).

Теперь можем умножить уравнение (1) на 5, а уравнение (2) — на 1:

• 5Х — У = 70 200;
• -0,1Х + У = 18 000.

Сложив оба уравнения, получаем:

4,9Х = 88 200.

Отсюда Х = 18 000.

Подставим эту величину вместо Х в уравнение (1):

18 000 — 0,2У = 14 040.

Отсюда -0,2У = -3 960,.

У = 19 800.

Теперь распределяем значения Х и У на производственные подразделения в установленных процентах.

Из данных стр. 2 видно, что величина Х (обслуживающее подразделение 1), равная $ 18 000, распределяется по установленному проценту. Точно так же, в стр. 3 величина У (обслуживающее подразделение 2), равная $ 19 800, распределяется по установленному проценту. В результате суммы по стр. 4 соответствуют суммам по стр. 8, если применяется метод повторного распределения (образец 1А).

Приложение 2

Нормы возмещения накладных расходов Было предложено, что для подразделений, не оснащенных станками, предпочтительно использовать метод исчисления времени труда основных производственных рабочих, поскольку труд вспомогательных рабочих и другие косвенные расходы будут тесно связаны с затратами труда основных производственных рабочих. При высокомеханизированном производстве значительная ч…

Метод исчисления процента от прямых основных затрат Обратившись к данным примера 2А, мы увидим, что прямые расчетные затраты составляют $ 350 000 ($ 250 000 заработной платы основных производственных рабочих плюс $ 100 000 стоимости основных материалов). Ставки распределения накладных расходов в процентах от прямых затрат исчисляются по формуле:

Расчетные цеховые накладные расходы / расчетные прямые затраты = х 100%.

Подставив в формулу соответствующие значения, получим:

($ 200 000 / $ 350 000)*100 = 57,14% основных затрат.

Таким образом, на заказ, выполненный в подразделении при затратах в $ 100, будет приходиться $ 57,14 цеховых накладных расходов.

Поскольку прямые затраты состоят из заработной платы основных производственных рабочих и стоимости основных материалов, недостатки методов исчисления процента от затрат основных производственных рабочих также присущи методу исчисления процента от прямых затрат для возмещения накладных расходов.