Синтетический учет товарных операций

Способ поступления товаров.

Оценка товаров.

Приобретение за плату.

по фактической себестоимости (фактические затраты на приобретение за исключением НДС).

Получение безвозмездно.

по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

По договору мены.

по стоимости, по которой в аналогичных обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В качестве вклада в уставный капитал.

по денежной оценке согласованной учредителями.

Сальдо на 01.12.2009 г. 637,9.

Дт 60 Кт.

3390,2.

Дт …

При этом обосновываются управленческие решения о необходимости классификация запасов по способности обеспечить непрерывность торговых отношений, применяется для оценки их фактического уровня. Это необходимо для своевременного выявления возможностей затоваривания (при избытке товаров) или упущенной выгоды (при имеющемся дефиците товаров) и принятия оперативных решений о пополнении запасов либо разработке мероприятий по увеличению продаж (промоакций, рекламы и др.).

В соответствии с действующим планом счетов ООО «Восток-АгроСтрой», для обобщения информации о товарных запасах в используется субсчет 41/1. Практика применения пояснений о порядке использования плана счетов бухгалтерского учета в деятельности торговых организаций позволяет сделать вывод о том, что имеет место узость восприятия бухгалтерами информации о возможностях организации аналитического учета товарных запасов. В целях устранения этого недостатка в работе ООО «Восток-АгроСтрой» обоснована необходимость включения в рабочий план счетов многоуровневой системы аналитических счетов для партионного учета товаров.

Так, в ООО «Восток-АгроСтрой» для учета поступающих товаров можно разработать товарный классификатор и ассортиментную матрицу, которые положены в основу системы аналитических счетов к субсчету 41/1 для партионного учета товаров. Степень детализации информации о товарных запасах, аккумулируемая в системе аналитических счетов к счету 41/1, представлена в таблице 19.

Таблица 19.

Фрагмент рабочего плана к счету 41/1 «Товары на складе» по товарной группе «Колбасы и колбасные изделия».

Аналитический счет для учета товара наименования колбаса «Мелкозернистая» производства ОАО «Содружество» 41/1 -01−01−2101.15.5.1. 25.

Данные субсчета 41/1 в управленческом учете формируются в следующей последовательности.

• 1) сальдо на начало месяца отражает остаток товара в разрезе партий поставок на последнюю отчетную дату по данным оперативного учета, подтвержденный при необходимости результатами инвентаризации.
• 2) оборот по дебету формируется на основании данных партионного учета поступлений товарных запасов (в оперативном учете такая информация отражена в форме 1-Т).
• 3) оборот по кредиту отражает продажи товаров определенной партии (в оперативном учете источниками информации являются отчеты кассиров-операционистов, товарные отчеты). Здесь же получают отражение нормы естественной убыли, отходы.
• 4) сальдо на конец периода определяется расчетно. Остатки товара могут быть подтверждены данными выборочного контроля, производимого материально-ответственными лицами, в разрезе отдельных партий.

Поскольку в ООО «ДТ Интеграл» управленческий учет интегрирован с финансовым учетом, данные аналитического учета являются основой для формирования показателей, используемых финансовым учетом. Информация, отражаемая на счете 41/1 бухгалтерского финансового учета, определяется суммированием соответствующих показателей аналитических счетов: сальдо на начало и конец отчетного периода, обороты по дебету и кредиту. При этом по кредиту счета не нужно отражать нормы естественной убыли, потерь и отходов, поскольку они уже учтены по каждому наименованию и партии товаров в отдельности.

Формирование системы субсчетов уместно и для показателя торговой наценки. Важность учета наценки в разрезе отдельных наименований и партий товаров определяется тем, что она характеризует фактический валовый доход и позволяет оценить будущие экономические выгоды. Определение этого показателя в разрезе партий позволяет рассчитать и проконтролировать рентабельность продаж отдельных видов (партий) товаров, а также проанализировать причины, повлиявшие на изменение этой величины по сравнению с запланированным уровнем. При этом прослеживается взаимосвязь между показателями уровня товарных запасов и торговой наценки: при увеличении уровня товарных запасов по сравнению с запланированной величиной (при плановом объеме поставок) следует говорить о снижении прибыльности деятельности, поскольку торговая наценка, относимая к остатку товаров, также возрастет. Поэтому, решая задачи повышения эффективности управления товарными запасами, сведения о торговой наценке позволяют сформировать дополнительную и существенную информацию, используемую для обоснования управленческих решений по формированию и использованию товарного ассортимента.

Так, в ООО «Восток-АгроСтрой» расчет торговой наценки в бухгалтерском учете производится по среднему проценту. При оценке эффективности деятельности такая информация позволяет лишь определить факт того, соответствует ли полученный от всех продаж валовый доход его запланированному уровню. Это исключает возможность оперативного воздействия на размер наценки с целью ее увеличения или снижения в течение отчетного периода, поскольку она поддерживается на плановом уровне. В случаях, когда используется система скидок, не имеется возможности оценить степень ее влияния на доходность продаж в разрезе отдельного наименования и партии товара.

Размер торговой наценки определяется в рамках оперативного учета во время оприходования товаров в товарных накладных. Поэтому имеется возможность применения системы аналитических счетов для учета торговой наценки, увязанной с аналогичными счетами учета товаров в бухгалтерском управленческом учете. Наличие информации о торговой наценке в разрезе партий позволяет применить метод расчета в разрезе ассортимента. Его сущность заключается в возможности использования различных наценок на товары даже в рамках одной товарной группы. Применение метода позволяет иметь сведения о фактически полученном валовом доходе за отчетный период в разрезе отдельных партий товаров. Используя эти данные для анализа и контроля, появляется возможность определить долю каждого наименования и отдельной партии товара в общем валовом доходе, рентабельность, факты применения скидок и товары, в отношении которых они использовались, оценить рациональность сформированного ассортимента. Выявленная в ходе анализа тенденция в поведении показателя торговой наценки позволяет прогнозировать будущие экономические выгоды. Таким образом, полученный валовый доход — это важный показатель для оценки эффективности принятого решения по формированию товарного ассортимента, способного обеспечить максимальную доходность торговой деятельности.

Таким образом, использование информации аналитического учета товарных запасов и торговой наценки, формируемой в системе рабочих счетов торговой организации, призвано расширить информационную базу, используемую в качестве основы при принятии решений по формированию и корректировке уровня товарных запасов в ООО «Восток-АгроСтрой».