Сущность и виды расходов будущих периодов

Понятие и состав расходов будущих периодов

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Что касается экономического содержания расхода, представляется необходимым определить как связаны между собой три следующих понятия: затраты, расходы, издержки. Все высказывания по данному вопросу сводятся, в целом, к двум основным направлениям:

• 1) «…все попытки разграничить эти понятия в русском языке лишены смысла. Можно обособить только термины „убытки“ и „потери“» (Соколов Я.В.) [2. — с. 94].
• 2)"эти явления имеют принципиальные отличия и могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте" (Николаева С.А.) [3. — с. 18] Поскольку этот вопрос является широко дискутируемым в бухгалтерском управленческом учете, в данной работе не ставится целью описание всех возможных вариантов формулировок данных понятий, и мы приведем определения, наиболее отвечающие нашему представлению о сущности этих явлений.

Издержки — стоимостное выражение ресурсов,.

Затраты — стоимостное выражение ресурсов, которые были приобретены, имеются в наличие, и как предполагается, принесут доход в будущем.

Расходы — стоимостное выражение ресурсов, которые (1) были израсходованы с целью получения доходов, т. е. уже принесли экономические выгоды (доход); или (2) потеряли способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

• -получены доходы в результате их осуществления;
• -имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

• — расходы данного (текущего) отчетного периода;
• — отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы — расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации [Стражева, с 313].

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

• — инвестиции (капитальные вложения);
• — расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

• — расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;
• — расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений. Такими расходами считаются затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, расходы на приобретение права пользования компьютерными программами, расходы на получение различных лицензий, расходы на страхование. [Николаева, с 28].

Итак, расходами будущих периодов являются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы. Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет).

Расходы, которые признавались в составе РБП подлежат реклассификации. Как правило, в составе РБП могут отражаться расходы в виде предварительной оплаты договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы, а также различные расходы на объекты (работы, услуги), которые используются организацией в течение определенного периода времени, как например:

• * Затраты, связанные с:
  • -обслуживанием основных средств и производственных процессов: технические осмотры, регулярные проверки эксплуатируемых основных средств
  • -получением пропусков, талонов, разрешений;
• * Расходы на выплату отпускных по накапливаемым и ненакапливаемым оплачиваемым отпускам;
• * Затраты на аттестацию и обучение сотрудников;
• * Затраты на приобретение исключительных прав со сроком полезного использования менее 12 месяцев;
• * Межсезонные расходы, возникающие в связи с обслуживанием земельного участка, на котором расположен карьер по добыче общераспространенных полезных ископаемых;
• * Затраты на строительство зимних автомобильных дорог (автозимники);
• * Расходы связанные с паспортизацией, сертификацией (веществ) конкретной партии готовой продукции (товаров для продажи);
• * Затраты, связанные обеспечением промышленной безопасности опасных производственных объектов, пожарной безопасности и безопасных условий труда, в случае наличия признаков дебиторской задолженности;
• * Затраты на пуско-наладочные работы конкретного актива, а так же пусковые работы в отношении комплекса активов;
• * Работы и услуги природоохранного назначения (разработка процедур по уменьшению негативного воздействия на окружающую среду, осуществление деятельности по управлению воздействием на окружающую среду);
• * Отдельные виды расходов по освоению природных ресурсов;
• * Книги, техническая литература, брошюры, технологическая документация многократного использования в производственном процессе;
• * Затраты на:
  • — исследования (обследования) необходимые для принятия управленческого решения (например, анализ рынка, обследование имущества)
  • — техническую, технологическую, аналитическую документацию, связанную с созданием конкретного актива
  • — корректировку технической документации перед переходом на серийный (массовый) выпуск нового изделия (продукта)
  • — технико-экономическую документацию, связанную с развитием организации в целом
  • — создание корпоративного стиля;
• * Затраты по незавершенным НИР (при поэтапной сдаче);
• * Затраты на испытание сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий, связанные с формированием актива;
• * Расходы по приобретению имущества до момента принятия решения о его приобретении;
• * Расходы на приобретение прав на сложное программное обеспечение, базы данных;

В ходе реклассификации РБП объекты затрат, учитываемые в составе РБП, необходимо разбить на три большие группы:

• * Дебиторская задолженность в виде авансов выданных;
• * Расходы периода;
• * Активы — объекты имущества (Нематериальные активы, Основные средства, специальные активы, как например, геолого-разведочные активы, и прочие объекты имущества).

Предварительная оплата договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы и прочее не отвечает критерию признания расходов, так как сохраняет за организацией, оплатившей услугу, право требования предоставления услуги либо возврата уплаченных сумм. Даже в тех случаях, когда условиями договора не предусмотрена возможность возврата уплаченных сумм, требование предоставления услуги в любом случае сохраняется. Такая предоплата полностью соответствует признакам дебиторской задолженности и должна признаваться в бухгалтерском учёте именно в таком качестве (в форме выданных авансов или осуществленных предоплат).

Отсутствие каких бы то ни было обязательств другой стороны по предоставлению услуг свидетельствует о том, что услуги уже полностью оказаны, либо о том, что договор досрочно прекращен. В этом случае затраты отвечают критериям признания расхода периода.

Расходы, учитываемые в составе РБП, реклассифицируются как объекты имущества, который в последствии может идентифицирован и обособлен от других объектов имущества, если эти затраты связаны с формированием актива — объекта имущества и принято решение о приобретении этого актива.

В составе текущих расходов признаются расходы, которые ранее были отложены, а также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т. е. зарезервированы на плановую сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

К отложенным расходам относятся затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, но будут включены в производственную себестоимость в будущих периодах. Такие затраты признаются в качестве расходов будущих периодов и подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• — материальные затраты;
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления на социальные нужды;
• — амортизация;
• — прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.