Методология отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете

Расчеты с учредителями ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

• — 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», где учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал;
• — 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

При создании общества на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-т 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» и др.) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной Кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал.

При взносе в уставный капитал объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтверждена актом оценки независимого эксперта. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-т 80 «Уставный капитал" — на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме №ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т 08 «Капитальные вложения».

К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т 01 «Основные средства».

К-т 08 «Капитальные вложения" — на сумму стоимости основных средств.

По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость поступивших объектов составляется запись:

Д-т 04 «Нематериальные активы».

К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

К-т 80 «Уставный капитал».

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.

Начисление амортизации нематериальных активов в зависимости от их использования отражается записью:

Д-т 20 «Основное производство».

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы».

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы».

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу — его принадлежность организации на праве собственности.

Взнос в уставный капитал оборотных средств. Согласно Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал составляются записи в зависимости от вида материальнопроизводственных запасов:

Д-т 10 «Материалы».

К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — на сумму материалов, вносимых участников.

Стоимость товаров, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, отражается в учете по согласованной стоимости товара:

Д-т 41 «Товары».

К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

В процессе деятельности общества возникнуть необходимость увеличения уставного капитала. Это возможно при соблюдении двух основных условий: его размер должен быть полностью оплачен и стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного уставного капитала. В соответствии с действующим законодательством уставный капитал общества может быть увеличен:

• 1. за счет имущества общества,
• 2. за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для любого другого лица эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В связи с этим может возникнуть ситуация, когда взнос в уставный капитал может рассматриваться как безвозмездное поступление средств от юридических или физических лиц, если он не зарегистрирован в установленном порядке. Это влечет за собой обязательства по уплате налога на прибыль, так как эти средства должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций.

Начисление доходов от участия в организации.

На счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление других юридических лиц отражают по К-ту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и Д-ту счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при начислении дохода за счет нераспределенной прибыли прошлых лет), 82 «Резервный капитал» (при начислении доходов за счет резервного фонда).

Начисление доходов от участия в организации работникам отражают следующим образом: Д-т 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают так:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Учет расчетов с учредителями» К-т 68 «Расчеты с бюджетом».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Учет расчетов с учредителями» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом: Д-т 75 «Учет расчетов с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Выплата доли имущества учредителю.

Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете ООО составляются записи:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал" — на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом, Д-т 80 «Уставный капитал».

К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует со счетами:

В ОДО на счете 75 «Расчеты с учредителями» отдельно ведется учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по причитающимся доходам. Субсчета не выделяются.

Разница между величиной уставного капитала (К 80 «Уставный капитал») и дебиторской задолженностью по вкладам (75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал») представляет собой величину оплаченного капитала.

Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме. Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75 «Учет расчетов с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно.

Учет паевого (неделимого) фонда в кооперативах ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

При создании потребительского кооператива учредительный договор не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование».

Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском финансовом учете делаются записи:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 80 «Уставный капитал» — на сумму паевого взноса";

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кредит 86 «Целевое финансирование» — задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Учет расчетов с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — взносы членов кооператива.

В акционерных обществах при перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 «Собственные акции и доли» в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет»). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 «Уставный капитал» К-т 81 «Собственные акции и доли»). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал.

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая — для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» — начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями «.

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата дивидендов.

Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

на уменьшение ;

Д-т 83 «Добавочный капитал».

К-т 81 «Собственные акции и доли»;

на увеличение ;

Д-т 81 «Собственные акции и доли».

К-т 83 «Добавочный капитал».

Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции и доли». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции и доли».

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — выкуп собственных акций;

Д-т 81 «Собственные акции и доли».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму доходов, возникающих при выкупе;

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Д-т 81 «Собственные акции и доли» — на сумму расходов при выкупе;

Увеличение уставного капитала происходит за счет:

— выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций ;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

К-т 80 «Уставный капитал «;

— прироста имущества за счет его переоценки ;

Д-т 83 «Добавочный капитал».

К-т 80 «Уставный капитал»;

— нераспределенной прибыли ;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль».

К-т 80 «Уставный капитал».

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

— в результате снижения номинальной стоимости акций ;

Д-т 80 «Уставный капитал».

К-т 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

К-т 80 «Уставный капитал».

К-т 81 «Собственные акции и доли» — уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Учет расчетов с учредителями при ликвидации общества После составления ликвидационного баланса, имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями. Такое положение определено пунктом 7 статьи 63 ГК РФ: «Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица».

Но сначала определяется общая сумма капитала, которая должна быть распределена. Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то условный уставный капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у общества имеется прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» — Отражена прибыль отчетного года Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», К-т 80 «Уставный капитал» — Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он погашается за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

Данная операция отражение в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» — Нераспределенный убыток прошлых лет переведен в состав убытков отчетного года.

Д-т 80 «Уставный капитал», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» — Уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражается следующей записью:

Д-т 80 «Уставный капитал», К-т 75 «Расчеты с учредителями» — Отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками) Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передается.

Акт приема-передачи подписывается всеми участниками организации, а выплата долей участникам организации оформляется в бухгалтерском учете соответствующей записью:

Д-т 75"Расчеты с учредителями", К-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — Выплачена участникам их доля уставного капитала.

Из налогового ведомства следует получить справку для банка о том, что у организации не имеется задолженности перед бюджетом. После этого ликвидационная комиссия закрывает счет в банке.

В банк представляется письмо с просьбой о закрытии счета с приложением копии решения о ликвидации организации.

Затем заявление на ликвидацию организации, ликвидационный баланс и квитанция об уплате государственной пошлины направляются в регистрирующий орган.

Выводы:

• 1. Учет расчетов с учредителями связан тесно с особенностями формирования уставного капитала. Для расчетов используется счет 75 «Учет расчетов с учредителями». К основным операциям относятся уставный капитал и выплаты дивидендов.
• 2. Особенности формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия.
• 3. Движение уставного капитала отличается редкими изменениями. Наиболее типичные случаи увеличение уставного капитала: нехватка оборотных средств, лицензионные требования, вхождение третьего лица в состав Участников Общества. Уставный капитал может не только увеличиваться, но и уменьшаться. Это может произойти по решению общества при выходе участников из состава учредителей, реорганизации общества, уменьшении уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.