Документальное оформление и учет розничной продажи товаров. 
Контроль достоверности выручки от продажи товаров

Документальное оформление и учет розничной продажи товаров

Наибольший удельный вес в составе розничного товарооборота занимает выручка, получаемая от продажи товаров населению за наличный расчет.

При этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей товара покупателю.

Акт купли-продажи считается состоявшимся в момент вручения товара покупателю, а товар считается реализованным по моменту вручения покупателю товара независимо от срока оплаты. Организации, осуществляющие расчеты с населением, обязаны использовать ККМ, выдавать покупателю чек, обеспечивать беспрепятственный доступ к ККМ работников налоговых органов и центров технического обслуживания.

Розничный товарооборот определяется по сумме выручки. Выручка за день рассчитывается как разность между показателями счетчиков кассовых аппаратов на конец и начало дня по магазину в целом.

Показатели счетчиков фиксируются в книге кассира-о??рацио???та и удостоверяются подписями старшего кассира.

Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом отчете и периодически отражается при составлении товарного и кассового отчетов. При этом стоимость реализованных товаров списывается в расходной части товарного отчета материально-ответственных лиц.

Мелкорозничную торговлю с тележек, с лотков, торговля в киосках допускается производить без применения контрольно-кассовых машин.

В этих случаях материально-ответственным лицам, осуществляющих такую продажу, товары отпускаются на день или на смену по приходно-расходной накладной в 2-х экземплярах. В ней указывают наименование торгового предприятия, номер и дату выписки накладной, фамилию, имя, отчество материально-ответственного лица, которому передаётся товар.

Кроме того, в накладной отражаются сведения о товаре, наименование, единица измерения, краткое описание, количество, цена и сумма, на которую отпущен товар по каждой позиции. Накладная подписывается материально-ответственным лицом, отпустившим товар, и принявшим товар.

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально-ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Материально-ответственное лицо ежедневно представляет полный отчет.

Документальное оформление реализации товаров в рознице зависит не только от того, как поступают деньги от покупателя, но и от того, каким способом выручка поступает в банк.

Розничные торговые организации обязаны производить сдачу выручки в порядке и в сроки, установленные адми??? трацией организации для каждого из них.

Каждой торговой организации установлен конкретный порядок сдачи выручки по согласованию с банком.

При сдаче выручки в банк материально-ответственное лицо, сдающее выручку, предъявляет вместе с суммой денег «Объявление на взнос наличными». Лицу, сдающему выручку, выдается квитанция установленной формы, подписанная контролером, бухгалтером и кассиром банка и заверенная печатью.

Порядок учета о? ераций по реализации товаров в розничной торговле имеет особенности.

Если учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам, то для формирования фактической себестоимости реализованных товаров необходимо сторнировать величину торговой наценки и НДС, приходящихся на эти товары.

Если в организации установлена единая торговая наценка на все виды товаров, то ее величина, приходящаяся на проданные товары, определяется простым арифметическим способом.

Если торговая наценка устанавливается на отдельные виды товаров (либо реализуются товары, облагаемые по различным ставкам НДС или налога с продаж), то сумма наценки на остаток непроданных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 за месяц к сумме проданных за этот период товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (также по продажным ценам). Приведенный порядок расчета можно представить в виде следующей формулы:

ТН% = (ТНн.м. + ТНм.): (Тр.м. + Тк.м.),.

Где ТН% - процент торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складе или в магазине (непроданных);

ТНн.м. — величина торговой наценки на начало месяца;

ТНм. — торговая наценка по товарам, приобретенным (полученным) в течение месяца;

Тр.м. — стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам;

Тк.м. — стоимость остатка товаров на конец месяца по продажным ценам.

Умножая полученный процент на сумму остатков товаров на конец месяца, получаем долю торговой наценки, приходящейся на эти товары. Вычитая ее из общей суммы торговой наценки (ТНн.м. + ТНм.), определяем величину наценки, приходящейся на реализованные товары.

Схема отражения о? ераций, связанных с приобретением товаров в организациях розничной торговли, если учет ведется по покупным ценам:

1. Оприходован товар по ценам поставщика согласно договора купли-продажи без учета НДС:

Дебет счета 41/2 «Товары в розничной торговле».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Отражен НДС по товару, поступившему по договору купли-продажи:

Дебет счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Оприходована тара на сумму, указанную в счете поставщика:

Дебет счета 41/3 «Тара под товаром и порожняя».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Отражены затраты, связанные с приобретением товара без учета НДС (транспортные расходы):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Отражен НДС по затратам, связанным с приобретением товаров:

Дебет счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

• 6. Отражается выявленная при приемке недостача или порча товаров:
  • а) по вине поставщика или транспортной организации Дебет счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • б) по другим причинам (естественная убыль, нормируемые потери от боя стеклопосуды).
• 1) Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2) Дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

7. Оприходование тары, не указанной в счете поставщика:

Дебет счета 41/3 «Тара под товаром и порожняя».

Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» — на сумму тары по цене реализации.

• 8. Оприходование собственной продукции, поступившей от производственных предприятий, предприятий общественного питания, находящихся на одном балансе:
• 1) Дебет счета 41/2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую себестоимость продукции;

2) Дебет счета 41/2 «Товары в розничной торговле».

Кредит счета 42 «Торговая наценка» — на сумму торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам).

9. Оприходование товаров, поступивших от розничных предприятий, находящихся на одном балансе:

Дебет счета 41/2 «Товары в розничной торговле».

Кредит 41/2 «Товары в розничной торговле».

Схема отражения о? ераций, связанных с приобретением товаров в организациях розничной торговли, если учет ведется по продажным ценам:

1. Оприходование товара по ценам поставщика без учета НДС:

Дебет счета 41/2 «Товары в розничной торговле».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Отражен НДС по товару, поступившему согласно договора купли-продажи:

Дебет счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Отражены затраты, связанные с приобретением товара без НДС:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

4. Отражен НДС по затратам, связанным с приобретением товаров:

Дебет счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Отражена торговая наценка на поступивший товар:

Дебет счета 41/2 «Товары в розничной торговле».

Кредит счет 42 «Торговая наценка».

6. Оплачен приобретенный товар:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

7. Зачет НДС по оприходованному и оплаченному товару:

Дебет 68 счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

8. Оплачены услуги, связанные с приобретением товара:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

9. Зачет НДС по оказанным и оплаченным услугам, связанным с приобретением товара:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Контроль достоверности выручки от продажи товаров

Процесс производства завершается доведением продукции к потребителю. Реализация продукции (Т — Д') — это конечная стадия кругооборота средства предприятия (Д — Т… В… Т' - Д'), которая является его важным показателем. Движение товаров и средств создает основу экономических отношений между производителями, поставщиками, посредниками и покупателями.

Для предприятия-производителя реализация продукции является свидетельством, что она по потребительским свойствам, качеством и ассортиментом отвечает потребностям покупателей и общественному спросу.

Таким образом, результат реализации продукции принимает денежную форму — форму выручки от реализации произведенных товаров, которая должна поступить на расчетный счет предприятия. Выручка за минусом налогов — это предпринимательский доход, и является источником возмещения затраченных на производство продукции средств и формирования денежных фондов и финансовых резервов предприятия. В результате использования выручки из нее выделяются качественно разные составные части созданной стоимости.

Стоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) может быть выражена через цену реализации. При этом реализацией называют и соответствующий бухгалтерский счет, а также определенный юридический параметр: реализация — процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за отгруженную покупателю продукцию. По международным стандартам момент реализации считается «по отгрузке».

Предприятия могут использовать один из двух методов учета выручки, а, соответственно, и ее планирования в зависимости от того, что считается моментом реализации продукции — поступление денег на расчетный счет (в кассу предприятия) за отгруженную покупателю продукцию или отгрузка продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

В первом случае, если выручка планируется по поступлению денег на расчетный счет (в кассу предприятия), остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы:

• · готовая продукция на складе;
• · товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;
• · товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;
• · товары на ответственном хранении у покупателей.

Денежные средства в рублях, полученные предприятием в результате обязательной продажи валютной выручки, зачисляются на его расчетный счет.

Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, запасных частей, топлива, энергии. Из выручки производятся отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные сроки, возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления;

по мере оплаты, т. е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

Между этими методами имеется существенная разница.

Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т. е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.

Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срывом расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т. д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки применяется в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует финансовый риск.

Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.

Кассовый метод — определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия — вправе использовать малые предприятия (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 г. № 68Н). Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции законодательно проводятся только в режиме начисления.

Таким образом, поскольку затраты и выручка предприятия считаются по разным методикам, возникает несоответствие расходов и поступления денежных средств во времени. Например, продукция может быть произведена, а денежные средства за нее еще не поступили, или наоборот в случае авансовых расчетов и поступлении денег в форме предоплаты за отгруженную продукцию, сама продукция может быть не только не отгружена, но и даже не произведена. Это создает определенные проблемы при анализе основных финансовых показателей деятельности предприятия.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности финансовые службы предприятия могут осуществлять планирование выручки на предстоящий год, квартал и оперативно.

Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подтверждено трудно прогнозируемым изменениям и законодательно установленные правила поведения юридических лиц постоянно меняются, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для предприятия. В такой ситуации более целесообразно поквартальное планирование.

Оперативное планирование выручки используется для контроля за своевременностью поступления денег за отгруженную продукцию на денежные счета предприятия.

Общая сумма выручки от основной деятельности включает в себя выручку от реализации продукции, выручку от выполненных работ и выручку от оказанных услуг промышленного и непромышленного характера.

Для определения выручки от реализации продукции необходимо знать объем реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок и экспортных тарифов для экспортируемой продукции.

Выручка от выполненных работ и оказанных услуг определяется исходя из объема продукции и соответствующих цен и тарифов.