Организация учета возвратных материалов и отходов

Под отходами производства и потребления понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Отходы подразделяются на безвозвратные (например, технологические потери, улетучивание, усушка сырья в процессе производства) и возвратные. Безвозвратные отходы не пригодны для дальнейшего использования. В отличие от них возвратные отходы могут послужить дополнительным источником сырья и материалов. Подобные отходы снова передаются в производство либо реализуются на сторону.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и частично утратили потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства). Вследствие этого возвратные отходы в дальнейшем используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или вообще не по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся:

• — остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с установленной технологией производства передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья и материалов для выпуска других видов товаров (работ, услуг);
• — попутная (сопряженная) продукция, получаемая в соответствии с технологическим процессом в ходе производства (выполнения работ, оказания услуг).

Материальные расходы уменьшаются на сумму возвратных отходов в том периоде, когда такие остатки сырья образовались, независимо от времени фактического использования возвратных отходов.

Понятие возвратных отходов не определено ни в бухгалтерских стандартах, ни в различных методических указаниях (методических рекомендациях) по бухгалтерскому учету. Для каждой отрасли производства оно закреплено в отраслевых методических рекомендациях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Для предприятий цветной металлургии к возвратным отходам относится часть сырья и основных материалов, потерявшая в процессе переработки полностью или частично качества исходных материалов (физические свойства, содержащиеся в них элементы, химические свойства) и по технологии производства не используемая для выработки продукции (ненужные компоненты сырья после извлечения из них основных элементов, составляющих вырабатываемую продукцию) или часть полуфабрикатов, удаляемая при переработке (литники, прибыльная часть, концы и др.).

В цветной металлургии отходы подразделяются на оборотные и возвратные.

К оборотным относятся отходы, получаемые и потребляемые внутри цеха (передела). Оборотные отходы показываются в калькуляции по статье «Возвратные (оборотные) отходы» лишь в части изменения их остатков в производстве на начало и конец месяца, а потребленные отходы в количествах, равных полученным, как внутренний оборот, исключаются.

К возвратным относятся отходы, передаваемые в другие цеха (переделы) для выработки новой продукции или не используемые в основном производстве и реализуемые на сторону.

При проверке указанного вопроса необходимо рассмотреть такие документы, как учетная политика организации, принятая на проверяемый финансовый год, рабочий план счетов организации.

В учетной политике обратить внимание на порядок оценки возвратных отходов (в количественном выражении, в стоимостном выражении).

При проверке рабочего плана счетов организации обратить внимание на наличие счета «Отходы производства» для учета стоимости возвратных отходов.

Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, включается во внереализационные доходы организации.

При расчете налога на прибыль стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), уменьшает сумму материальных расходов организации, подлежащих признанию в данном отчетном (налоговом) периоде.

Оценка стоимости возвратных отходов должна производиться в зависимости от их дальнейшего применения.

В случае передачи возвратных отходов в производство (для изготовления основной или вспомогательной продукции, выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд, отходы будут расходоваться в большем количестве, чем полноценное сырье, либо будут обеспечивать более низкий выход готовой продукции.

Каждый налогоплательщик с учетом действующих отраслевых норм разрабатывает собственную методику оценки возвратных отходов, используемых ею в текущей деятельности. Эта методика должна быть закреплена в учетной политике организации для целей налогообложения в виде отдельного раздела учетной политики или как приложение к ней.

Оценка возвратных отходов, возвратных материалов.

Возвратные отходы и возвратные материалы оцениваются в следующем порядке:

• — По пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы, материалы могут быть использованы для основного производства, изготовление предметов широкого потребления или реализованы на сторону;
• — По действующим ценам на отходы, за вычетом расходов на их сбор и обработку, хранение и транспортировку, когда отходы идут на переработку внутри предприятия или сдаются, реализуются га сторону по цене не выше действующей цены на отходы;
• — По полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Документальное оформление поступления возвратных отходов (материалов) на склад предприятия Возвратные материалы и возвратные отходы (неисправимый брак, поврежденные запасные части и детали, все отходы при обработке и раскрое металла — металлолом; материалы, запчасти, узлы, конструкций и детали, снятые с ремонтируемого объекта и т. п.) — сдаются на склад по «Накладной — требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов», формы № М-15а, утвержденной 16.11.1994 г. или формы ФМУ № 11жд.

В накладной, сдающее лицо указывает причину сдачи материалов (металлолом, отходы, старо годные детали, брак и т. п.), наименование материалов, а также номер статьи расходов, с которой должна быть списана стоимость материалов, или номер статьи расходов, расходы по которой должны быть уменьшены за счет оприходования отходов, лома, негодных деталей, заменяемых при ремонте машин, так как на стоимость оприходованного металлолома, отходов, возвратных материалов должны быть уменьшены расходы по ремонту соответствующих объектов.

Накладные составляются мастером или другим материально-ответственным лицом цеха, сдавшего ценности в двух экземплярах, из которых один служит основанием для списания ценностей в кладовой. Один экземпляр накладной возвращается лицу, сдавшему ценности для передачи в бухгалтерию, другой, после соответствующих записям по карточке складского учета (формы М-17), передаются также в бухгалтерию, где оба экземпляра сличаются и служат документами материального и производственного учета.

На приемку материалов, поступивших на склад в результате ликвидаций ОС составляют в двух экземплярах «Накладную-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов», формы №М-15а, или ФМУ № 11. В накладной указывают наименование ликвидируемого объекта и его инвентарный номер, а также степень годности сдаваемых материалов и цены, по которым их надлежит оприходовать. Контрольным документом в отношений правильности оприходования материалов является «Акт на списание основных средств», формы №ОС-3 или «Акт на списание автотранспортных средств», формы № ОС-4, к которым прилагаются вторые экземпляры накладных. До сдачи материалов (отходов) на склад они должны находиться под материальной ответственностью лица, производившего работы по ликвидаций. Расходовать такие материалы до оприходования складом не разрешается.

Оприходование материалов или отходов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, а также при разборке временных сооружений, оформляется «Актом при разборке и демонтаже зданий и сооружений», формы №М-35.

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика или комиссией созданного на предприятий, занимающейся ликвидаций основных средств. Один экземпляр акта является основанием для списания с учета разобранного объекта, а второй — для оприходования полученных материальных ценностей. Если это разборка связана с подрядчиком — то третьи экземпляр акта передается подрядчику.

Разборка снятой с пути путевой решетки или демонтаж колесных пар тоже оформляется актом формы №м-35, по которому и приходуются полученные от разборки материальных ценности и отходов.

Документальное оформление отпуска со склада предприятия возвратных отходов и материалов Отпуск со склада предприятия возвратных отходов и возвратных материалов оформляется:

• — «Актом-требованием на замену (дополнительный отпуск) материала», формы №М-10, — при отпуске для потребления в собственном производстве;
• — «Накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов», формы №М-15а, — при перемещений внутри предприятия;
• — При реализаций посторонним организациям;
• — При отгрузке металлолома.

При отгрузке металлолома к накладной-требование формы №М-15а, прилагается квитанция железнодорожной накладной, удостоверяющая приемка груза к перевозке.

Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию отходов производства Возвратные отходные производства (неисправимый брак, материалы, полученные от ликвидаций и разборки ОС, черный и цветной металлолом, утиль и т. п.), пригодные для использования на данном предприятий или для реализаций, учитываются на счете 1310 «Прочие материалы» субсчет 61 «Отходы производства, утиль и т. п.».

Оприходование материалов, полученных от брака в производстве, отходов производства, все отходы полученные в виде металлолома при раскрое и обработке металла, запасные части, узлы, детали, агрегаты отслужившие технологические сроки, изношенные или поврежденныеп в ходе эксплуатаций, снятые с ремонтируемого объекта и т. п., отражаются:

По дебету счета — 1310 «Прочие материалы» субсчет 61 «Отходы производства, утиль и т. п.».

По кредиту счетов:

• 2930 — «Незавершенное строительство»
• 8010- «Основное производство»
• 8030 — «Вспомогательные производства»
• 8040 — «Накладные расходы»
• 7210 — «Общие и алминистративные расходы»
• 7470 — «Доходы (убытий) от стихийных бедствий», — по соответствующим статьям расходов, по элементу затрат — «Материальные затраты».

Оприходование возвратных материалов и отходов, полученных от ликвидаций основных средств, разборке и демонтаже зданий и сооружений разрезке машин, оборудования и подвижного состава отражается:

По дебету счета 1310 «Прочие материалы», субсчет — 61 «Отходы производства, утиль и т. п.»;

По кредиту счета — 6210 «Доходы от реализаций основных средств», субсчет — 02 «Доходы от ликвидаций основных средств».

Исключение составляют колесные пары выкаченного из-под списанного подвижного состава:

• — Колесные пары подвижного состава, которые могут быть реставрированы и отремонтированы, с кредита счета 6210.02 относят в дебет субсчета 1310.52 «Колесные пары подвижного состава на реставраций и ремонте», где они учитываются до завершения ремонта, после чего переносятся в дебет субсчета 1310 — «Колесные пары подвижного состава на складе старогодные (реставрированные, отремонтированные с кредита субсчета 1310)»;
• — Колесные пары подвижного состава негодные к ремонту и дальнейшей эксплуатаций с кредита счета 6210.02 списывают на субсчет 1310.08 — «Колесные пары подвижного состава негодные к ремонту и эксплуатаций (металлолом)».

Найболее ответственным моментом в учете и оценке возвратных материалов и возвратных производственных отходов является их сортировка на годные к эксплуатаций (испозование) без ремонта, годные к эксплуатаций после ремонта и реставраций, годные к потреблению для вспомогательных, второстепенных целей, годные для других технологических: дрова — для отопления, ветошь — для утипления и обтирки, наполнители, масла годные для регенераций, металлолом — для реализаций предриятиям, металлургической промышленности: металлолом цветных металлов — для переплавки в собственном производстве и изготовления новых деталей и изделий, или для реализаций.

При оценке, например, годной к употреблению детали после ее реставраций и ремонта, ей необходимо первоначально установить такую цену, чтобы расходы на реставрацию и ремонт плюс первоначальная оценка возможности ее повторного использования не привысили стоимости новой, аналогичной детали.

При установлений первичной цены на металлолом необходимо учесть расходы на его сбор, хранение, погрузку при отправке предприятиям металлургической промышленности, транспортные расходы (автоуслуги, железнодорожный тариф и т. п.), чтобы в сумме они не привысили стоимости одной тонны металлолома, которую возместит железнодорожному предприятию предприятие металлургической промышленности.

В зависимости от сортировки и определения возможностей дальнейшего использования возвратных материалов и возвратных отходов, а производстве и производят записи в бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки).