Аудит внешнеэкономической деятельности

Особенности аудита экспортных операций

внешнеэкономический аудиторский проверка экспортный Операции по экспорту и импорту товаров, услуг относятся к сфере внешнеэкономической (внешнеторговой) деятельности.

Внешнеторговая деятельность — это осуществление сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Экспорт продукции (товаров) представляет собой ее продажу иностранным юридическим или физическим лицам.

При отгрузке организацией — экспортером продукции (товаров) до перехода права собственности к иностранному покупателю продукции (товара) отражается на счете 45 «Товары отгруженные» в оценке по фактической производственной себестоимости (покупной стоимости товаров):

Расходы на продажу продукции (товаров), например транспортные и расходы на погрузку, учитываются на счете 44 в оценке по договорной стоимости услуг:

Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации. Таможенное оформление товаров, предназначенных на экспорт, включает следующие процедуры:

• 1. представление товаров таможенному органу;
• 2. декларирование товаров;
• 3. уплата таможенных платежей.

Таможенное оформление экспортных товаров включает начисление:

• 1. таможенной пошлины;
• 2. таможенных сборов в рублях и валюте.

В бухгалтерском учете производятся записи:

При перечислении таможенных платежей возникают курсовые разницы, которые списываются со счетов 76 и 68 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В момент перехода права собственности к иностранному покупателю, оговоренной условиями поставки, отгруженная продукция отражается в бухгалтерском учете на счете «Продажи» по договорной стоимости, пересчитанной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности:

Одновременно списываются все затраты по отгруженным товарам:

Финансовый результат продажи определяется на счете 90 и в итоге списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Валютная выручка поступает на валютный счет организации-экспортера и отражается в учете в валюте и в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату зачисления выручки на счет:

Возникающие при этом курсовые разницы списываются на счет 91. Курсовая разница отражается в учете следующим образом:

Если от иностранного покупателя получен аванс или предварительная оплата за экспортную продукцию (товары, услуги), организация-экспортер должна:

1. начислить НДС по ставке 16,67% от полученной суммы в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на счет:

2. оплатить НДС по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств на валютный счет:

Зачет НДС, уплаченного в бюджет с авансов и предоплат, производится организации-экспортеру после подтверждения реального экспорта и предъявления в ИМНС необходимых документов:

При аудите экспортных операций проверяется правильность отражения в учете выручки от продажи товаров, выявляется правильность формирования финансового результата от экспортных сделок.

Основные этапы проведения аудита экспортных операций:

• 1. изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных сделок
• 2. аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной сделки
• 3. аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями
• 4. аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю
• 5. проверка правильности исчислении и отражения курсовых разниц
• 6. аудит накладных расходов по экспорту
• 7. аудит экспортного НДС

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:

• 1. анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
• 2. проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);
• 3. проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
• 4. аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);
• 5. проверка обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;
• 6. проверка обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;
• 7. проверка открытых субсчетов к счету 45 «Товары отгруженные». Это могут быть следующие субсчета:
  • — субсчет 45−1 «Товары, отгруженные на территории Российской Федерации» ;
  • — субсчет 45−2 «Товары, отгруженные на экспорт» ;
• 8. проверка правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;
• 9. проверка правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;
• 10. проверка обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;
• 11. контроль правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.