Документальное оформление операций по оплате труда

Учет труда и заработной платы — один из самых важных и сложных Предприятие ИП «АДАЛ» для организации учета заработной платы и расчетов с персоналом использует следующую нормативно — правовую базу:

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года№ 234-III (с изменениями от 13.01.2014 г.);

— Закон Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251−111 «Трудовой Кодекс Республики Казахстан» ;

Закон РК от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г.

-" О налогах и других обязательных платежа в бюджет (Налоговый Кодекс) РК от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗРК, с дополнениями и изменениями по состоянию на 1 января 2015 года;

Постановление правительства РК от 14 октября 2011 года № 1172 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» ;

• -Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности;
• — Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам регулирования труда» от 15 мая 2007 года № 253 — 111 ЗРК;
• — Постановление Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 № 1394 «Об утверждении единых правил исчисления средней заработной платы» ;
• — Национальный стандарт финансовой отчетности № 2 (вступил в действие с 1 января 2008 г. по приказу Министра финансов РК от 21.06.2007 г. № 218): счетов бухгалтерского учета" ;

ИП «АДАЛ» самостоятельно разрабатывает систему оплаты труда в форме положения «Об оплате труда» с учетом конкретных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных положением «О персонале»; предусматривает в индивидуальных трудовых договорах размеры тарифных ставок и окладов.

Учет труда и заработной платы на предприятии основывается на первичных документах, формируемых в кадровой службе предприятия.

— штатное расписание; табель учета рабочего времени (сведения об отсутствии на работе, опозданиях, работе в режиме неполного рабочего дня и другое Пакет документов на работников, принимаемых на работу:

• — личное заявление работника с визой руководителя;
• — приказ на зачисление с указанием должности, оплаты труда, даты приема на работу с распиской работника об ознакомлении
• — трудовая книжка;
• — копия диплома, квалификационного свидетельства и другое, при необходимости.

При наличии заявления о приеме на работу составляется трудовой договор, который является официальным документом, регулирующим трудовые отношения между работодателем и работником.

В соответствии со статьей 33 Трудового Кодекса Республики Казахстан работодатель обязан при приеме на работу заключить трудовой договор, ознакомить работника с коллективным договором и актами работодателя.

В соответствии с пунктом со статьей 31 Трудового Кодекса Республики Казахстан для заключения индивидуального трудового договора, предприятие вправе потребовать документы, подтверждающие трудовую деятельность работника. Документами, подтверждающими трудовую деятельность работника являются: трудовая книжка (при ее наличии); индивидуальный трудовой договор либо выписки из приказов о приеме и увольнении, или послужной список (перечень сведений о работе, трудовой деятельности работника), заверенный (подписанный) руководителем организации либо заверенный нотариально.

В соответствии со статьей 33 Трудового Кодекса Республики Казахстан, после заключения трудового договора ИП «АДАЛ» создает приказ о приеме работника на работу, который доводится ему под расписку.

Приказ по личному составу — обязательный документ в сфере трудовых правоотношений.

Приказ по личному составу издается предприятием единолично, за исключением уполномоченных специалистов на разработку проекта приказа (инспектор по кадрам, менеджер по персоналу).

При приеме на работу товарищество знакомит работника с действующими на предприятии правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовой функции работника — коллективным договором, положением о структурном подразделении, должностными обязанностями, инструкцией о делопроизводстве предприятия и так далее.

Приказ о приеме на работу регистрируется в журнале регистрации приказов по личному составу и остается в кадровой службе.

Инспектор по кадрам (менеджер по персоналу) готовит заверенные копии приказа, один экземпляр помещает в личное дело работника, другой передает в бухгалтерию, где работнику присваивается табельный номер и на него открывается лицевой счет.

На основании приказа о приеме на работу инспектор по кадрам (менеджер по персоналу) заполняет личную карточку работника.

Документом, подтверждающим трудовую деятельность работника является трудовая книжка. Трудовая книжка ведется предприятием в отделе кадров для подтверждения трудовой деятельности работника.

В трудовую книжку вносятся:

• — сведения о работе: фамилия, имя, отчество, дата рождения, образование, профессия, специальность;
• — сведения о работе: прием на работу, перевод на другую работу, увольнение; - сведения о награждениях и поощрениях.

Личная карточка — это основной документ по учету, который отражает все необходимые сведения о личности работника и его трудовой деятельности, личная карточка используется для анализа состава и учета движения кадров.

Личная карточка заводится на всех работников ИП «АДАЛ», принятых на постоянную или временную работу. Все записи в личной карточке делаются работником кадровой службы на основании личного опроса поступающих на работу и личных документов, представленных работником.

Личные карточки образуют картотеку личного состава. Личная карточка заводится на работника в одном экземпляре, хранится в отдельной картотеке, составленной по алфавиту фамилий работников либо по структурным подразделениям. Личные карточки уволенных работников формируются в самостоятельное дело по году завершения карточки в делопроизводстве, внутри года — в алфавитном порядке фамилий работников. Перед сдачей дела в ведомственный архив организации все карточки нумеруются и на них составляется внутренняя опись.

На предприятии сумма заработка в месяц для каждого работника устанавливается в соответствии со штатным расписанием.

ИП «АДАЛ» производит выплату заработной платы работникам по установленным системам оплаты труда и осуществляет обязательные отчисления в накопительные пенсионные фонды от лица своих работников в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан. Пенсионные накопления работников удерживаются по ставке, определенной законодательством Республики Казахстан от дохода, принимаемого для исчисления пенсионных взносов каждого работника товарищества.

ИП обеспечивает все условия для своевременного использования работниками права на отпуск, если оно возникло в текущем году, согласно графику по предоставлению отпусков, по возможности не допуская неиспользованных отпусков на конец отчетного периода. Создание резерва по оплате отпусков не производится.

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих на предприятии, также как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь общая численность работающих в учете и отчетности делятся на следующие категории: руководители, специалисты, служащие, рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий — по квалификации.

Размер заработной платы определяется качеством труда, квалификацией, профессиональной подготовкой работника, опытом его работы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 134 Трудового Кодекса Республики Казахстан заработная плата выплачивается в денежной форме и не позднее первой декады следующего месяца. Даты выплаты заработной платы предусматриваются трудовым договором.

При расчете заработной платы работников одним из основополагающих документов является табель учета рабочего времени.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Табель учета рабочего времени применяется для учета фактически отработанного контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, а также для расчета оплаты труда и составления статистической отчетности.

За организацию табельного учета в ИП «АДАЛ» отвечает руководитель кадровой службы, то есть работник, на которого возложены данные обязанности. Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Расчеты по начислению основной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпускных и так далее, а также произведенные удержания из заработной платы в индивидуального подоходного налога и обязательных пенсионных взносов сводятся в расчетной ведомости. Также в расчетной ведомости отражаются и другие виды удержаний: алименты, возмещение материального ущерба, задолженности по подотчетным суммам и другие.

Для учета расчетов по оплате труда на ИП «АДАЛ» составляется платежная ведомость (типовая форма Т-2), утвержденная приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216.

В ИП «АДАЛ» для начисления заработной платы работников используется сдельно — премиальная система оплаты труда.

Сдельно — премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности.

При исчислении оплаты труда в соответствии с премиальной системой, принятой на предприятии, все премии, предусмотренные Положением о премировании, будут являться составной частью фактического заработка. Размер премии устанавливается в процентном отношении к заработной плате.

Карабаева К., согласно приказа «О приеме на работу», поступила на работу 3 мая 2008 года технологом. Она выполнила норму выработки на 110%. Заработная плата по сдельным расценкам составила 35 000 тенге. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10% от суммы заработка.

Расчет заработной платы:

• 35 000 * 10% = 3500 тенге (премия)
• 35 000 + 3500 = 38 500 тенге (начислено с учетом премии).

На предприятии ИП «АДАЛ», согласно штатного расписания, начисляются доплаты к постоянной части заработной платы (окладу) за расширение зон обслуживания (совмещение должностей).

Размеры доплат за совмещение должностей (расширение зон обслуживания) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются на предприятии по соглашению с работником.

Доплата за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ начисляются в процентах к должностному окладу.

Абдуалиев З. — менеджер отдела сбыта, с должностным окладом по штатному расписанию в 27 000 тенге, в июне 2008 года приказом ИП «АДАЛ» замещает временно отсутствующего работника. Надбавка установлена в размере 30% от должностного оклада и составляет 27 000 * 30% = 8100 тенге Таким образом основная заработная плата Абдуалиеву З. в июне месяце включает должностной оклад, а также надбавку за расширение за расширение зон обслуживания, а именно: 27 000 + 8100 = 35 100 тенге.

Ночное время фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Каждый час работы в ночное время оплачивается на предприятии в полуторном размере.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются работникам из расчета среднемесячной заработной платы. При этом размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя.

Расчет среднемесячной зарплаты производится в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.12.2007 № 1394 «Об утверждении единых правил исчисления средней заработной платы» .

Согласно Трудового Кодекса РК, оплата работ в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.

Если работа выпадает на праздничный или выходной день частично, то она оплачивается в увеличенном размере только за то время, которое входило в праздничные и выходные дни, при этом если количество суммированного рабочего времени за месяц превышает норму, то выходные и праздничные дни оплачиваются в пределах часов, выходящих за месячную норму.

Каждый работник получает на руки сумму заработной платы меньше начисленной. Это объясняется тем, что бухгалтерия из начисленной работнику заработной платы производит определенные удержания, установленные законодательными актами, решением суда, указанием работодателя или по просьбе самого работника. Перечень возможных удержаний из оплаты труда:

• — обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.
• — добровольные пенсионные взносы в добровольные пенсионные фонды.
• — индивидуальный подоходный налог с физического лица;
• — алименты на детей и иждивенцев;
• — удержания на погашение ссуды;
• — погашение подотчетных сумм;
• — профсоюзные взносы;
• — погашение долга за приобретение имущества в кредит;
• — возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
• — оплата коммунальных услуг;
• — перечисления в виде благотворительной помощи;
• — перечисления на банковские счета и депозиты;
• — за допущенный брак продукции;
• — суммы, выплаченные в качестве отпускных за неотработанные дни использованного авансом отпуска (при увольнении).

В соответствии Постановлением правительства Республики Казахстан от 15.03.2012 г. № 245 «Об утверждении правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды» на предприятии ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные пенсионные фонды (на основании представленной работником копии пенсионного договора).

Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее пятнадцатого числа месяца следующего за отчетным Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется в размере десяти процентов от дохода, выплачиваемого работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, а также дохода в виде разовых выплат (в части оплаты труда), но не ниже десяти процентов от минимального размера заработной платы, установленного законодательным актом.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются со следующих выплат:

• — компенсация за неиспользованный отпуск;
• — выходное пособие и суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным работникам в связи с сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации;
• — денежные пособия, выдаваемые в качестве материальной помощи;
• — командировочные расходы за время служебных командировок в пределах и сверх установленных законодательством норм (включая суточные);
• — доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками;
• — стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;
• — возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезде на работу в другую местность;
• — выплаты в возмещение ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой (кроме выплат в части утраченного заработка);
• — заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд, перечисляемая в соответствующий бюджет и благотворительные фонды
• — единовременные поощрительные выплаты (включая премии) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством, юбилейными датами, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, производимые за счет фонда оплаты труда;
• — дивиденды, полученные по ценным бумагам;
• — стипендии учащимся, студентам (кроме учащихся средних, специальных и высших учебных заведений, направленных организациями), аспирантам.

Следующий вид удержаний из заработной платы, предусмотренных законодательством, — это удержание индивидуального подоходного налога.

Согласно статьи 153 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год, то есть:

• — доходы налогоплательщика подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов,
• — доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования),
• — выигрышей облагаются по ставке 10 процентов, доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

В соответствии со статьей 152 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

• — сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
• — обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
• — добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
• — страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
• — суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом — резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстану соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях.

Согласно статьи 147 пункта 1 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет от 12 июня 2001 года № 209 — 11 исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статьи 144 Налогового Кодекса Республики Казахстан существуют также доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению, например такие как:

• — алименты, полученные на детей и иждивенцев;
• — возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• — выплаты для оплаты медицинских услуг, при рождении ребенка, на погребение;
• — компенсации при служебных командировках в размере, установленных статьей 93 Налогового Кодекса Республики Казахстан кодекса и так далее.

Согласно статьи 316 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 12 июня 2001 года № 209 — 11 объектом налогообложения социального налога, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, за исключением выплат, установленных в подпунктах 1), 3), 6), 8), 10), 11), 14) — 17), 22−1), 23), 25) — 29), 31) — 34), 39) статьи 144 Кодекса, а также:

• — выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств, правительств государств и международных организаций;
• — государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан;
• — денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
• — компенсаций, выплачиваемых при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
• — компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
• — обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Согласно Налогового Кодекса РК исчисление социального налога производится посредством применения ставок, установленных в пунктах 1 и 3 статьи 317 Кодекса, к объекту обложения социальным налогом, определенному в соответствии со статьей 316 настоящего Кодекса, за налоговый год и уменьшения на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании.

Исчисление социального налога производится ежемесячно, по ставке 11%, социальных отчислений в размере 5% от налогооблагаемой базы.

Начисление заработной платы:

После удержания из начисленной заработной платы обязательных пенсионных взносов и индивидуального подоходного налога, оставшаяся сумма дохода должна быть выплачена работнику на руки.

Порядок и сроки выплаты заработной платы Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц и не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым и коллективным договорами.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При совпадении дней выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями выплата производится накануне.

При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанны с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивая днем выплаты.

При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения (ст. 134 Трудового Кодекса).

В соответствии с налоговым законодательством РК, ИП осуществляет взаиморасчеты с бюджетом, сдает налоговую отчетность, перечисляет в установленные сроки налоговые платежи, платежи в пенсионные фонды и социальное страхование.

ИП работающее в общеустановленном режиме сдает налоговую отчетность, касающуюся заработной платы:

ф.200 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу» и при наличии иностранных специалистов ф.210 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства» .

Для хозяйствующих субъектов основной формой налоговой отчетности является квартальный Расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, по форме 200.00. Согласно утвержденным правилам по составлению данного расчета, в 2014 году следует, что в начисленных и выплаченных доходах, отражаемых в разделе «Индивидуальный подоходный налог», не должны учитываться выплаты, указанные в Налогового кодекса. Согласно Налогового Кодекса, указаны компенсации командировочных расходов пределах норм, а также — затраты работодателя на обучение своих работников.

По индивидуальному подоходному налогу также действуют ф.210.00 — по нерезидентам (нерезидентами в целях налогообложения, согласно Налогового кодекса, признаются иностранные физические лица, срок пребывания которых в Казахстане не достиг 183 дней).