Анализ формирования отчетности индивидуального предпринимателя Гущиной Валентины Михайловны

Для исчисления налоговой базы Гущина В. М. согласно Приказа Минфина РФ от 30.12.05 N 167н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 152н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06−499) «Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» ведет Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражает все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Книга учета доходов и расходов заполняется вручную на бумажном носителе.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов всегда обосновывается и подтверждается подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью индивидуального предпринимателя.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и печатью индивидуального предпринимателя, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. бухгалтерский налогообложение индивидуальный предприниматель Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов Гущиной В. М. следующий:

• 1. Порядок заполнения раздела I «Доходы и расходы»:
  • — в графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.
  • — в графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.
  • — в графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.
  • — в графе 4 налогоплательщик отражает доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. В данной графе налогоплательщиком не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.

Принимая во внимание, что Гущина В. М. выбрала в качестве объекта налогообложения — доходы, она не может учесть для целей налогообложения никакие расходы, в связи с чем произведенные предпринимателем расходы не детализируются и в соответствии с этим графы 5 раздела 1 Книги учета доходов и расходов не заполняется. Ею не заполняются также справочная часть раздела 1 Книги доходов и расходов, а также раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» и раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» которые заполняются налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» .

По истечении налогового (отчетного) периода Гущина В. М, представляет в налоговые органы по месту своего жительства налоговую декларацию согласно статье 346.23. НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — декларация), и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.2006 N 176н). Декларация заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Состав декларации:

• — титульный лист;
• — раздел 1. Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика;
• — раздел 2. Расчет налога (минимального налога).

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации в порядке, определяемом в разделе II «Порядок заполнения титульного листа» настоящего порядка, проставляется идентификационный номер индивидуального предпринимателя (далее — ИНН) 564 906 454 733 в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации, а также порядковый номер страницы.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В строке «Вид документа» указывается код 1 — первичный или код 3 — корректирующий. Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за отчетный (налоговый) период. При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.).

При обнаружении предпринимателем факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он представляет в налоговый орган уточненную декларацию. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

В строке «Отчетный (налоговый период) и Отчетный год» указывается налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация, и отчетный год. В декларации за I квартал — 3; в декларации за полугодие — 6; в декларации за 9 месяцев — 9; в декларации за год — 0.

Ячейки «Отчетный год» заполняются соответствующими цифрами.

В строке «Представляется в ____ и Код» указывается полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код.

В строке «Полное наименование организации» указывается фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность).

В строке «Объект налогообложения» указывается избранный объект налогообложения. Указывается путем проставления знака «V» в соответствующей ячейке «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Гущина В. М. в качестве объекта налогообложения выбрал Доходы.

В строке «Код ВЭД» указывается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029−2001 (ОКВЭД).

В строке Достоверность сведений индивидуальный предприниматель проставляет подпись, подтверждающую достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, и дату ее подписания.

Раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» заполняется следующим образом:

— строки 010 и 040 — указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

Объект налогообложения «Доходы» — 182 1 05 1 010 01 1000 110.

Объект налогообложения «Доходы за минусом расходов» — 182 1 05 1 020 01 1000 110;

• — строки 020 и 050 — указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019−95 по месту жительства индивидуального предпринимателя;
• — строка 030 — указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела 2 декларации.

В случае если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду строки 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду строки 150 раздела 2 декларации;

— строка 060 — указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 140 раздела 2 декларации.

Сведения, указанные в разделе 1 декларации, подтверждаются подписями лиц с указанием даты подписания данного раздела.

Раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)» заполняется следующим образом:

— по коду строки 010 «Сумма полученных доходов» (в графах 3 и 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.

Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, налогоплательщиком по коду строки 010 не отражаются;

• — по коду строки 020 (графа 4) указывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.16 НК РФ;
• — по коду строки 030 (графа 4) указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
• — строка 040 «Итого получено доходов» заполняется только в годовой декларации. Ее заполняют налогоплательщики, которые по итогам предыдущего налогового периода уплачивали минимальный налог. Серебряков К. П. данную строку не заполняет.

По коду строки 040 Итого получено доходов (графа 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных им за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.

[Строка 040] = [Строка 010] минус [Строка 020] минус [Строка 030].

Отрицательное значение по коду строки 040 графы 4 не отражается;

— по коду строки 041 «Итого получено убытков» (графа 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период убытков.

[Строка 041] = ([Строка 020] плюс [Строка 030]) минус [Строка 010].

Отрицательное значение по коду строки 041 графы 4 не отражается;.

— по коду строки 050 «Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040 (графа 4)» указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период по коду строки 040.

Эта строка заполняется только в годовой декларации;

— по коду строки 060 указывается налоговая база для исчисления налога.

В графе 3 — указывается значение показателя по коду строки 010.

[Строка 060] = [Строка 010].

В графе 4 — сумма разницы между значениями показателей по кодам строк 040 и 050.

[Строка 060] = [Строка 040] минус [Строка 050];

• — строка 070 уже заполнена: в графе 3 — указана ставка налога — 6%; в графе 4 — указана ставка налога — 15%;
• — по коду строки 080 «Сумма исчисленного налога» (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога.

[Строка 080] = [Строка 060] умножить [Строка 070].

При получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков (строка 041 (графа 4)) по строке 080 (графа 4) проставляется прочерк.

• — строка 090 Ставка минимального налога" уже заполнена: в графе 4 — указана ставка налога — 1%;
• — по коду строки 100 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» (графа 4) указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога.

[Строка 100] = [Строка 010] умножить [Строка 090].

Эта строка заполняется только в годовой декларации. Серебряковым К. П. данная строка не заполняется;

• — по коду строки 110 «Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога по коду стр. 080 (графа 3)» указывается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080. Серебряковым К. П. данная строка не заполняется;
• — по коду строки 120 «Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды» (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога.

В декларации за I квартал: [Строка 120] = [Прочерк].

В декларации за полугодие: [Строка 120] = [Строка 130 декларации за I квартал] минус [Строка 140 декларации за I квартал].

В декларации за 9 месяцев: [Строка 120] = [Строка 130 декларации за полугодие] минус [Строка 140 декларации за полугодие];

— по коду строки 130 Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (в графах 3 и 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по графе 3 — (код строки 080 — код строки 110 — код строки 120)); (по графе 4 — (код строки 080 — код строки 120)).

В графе 3: [Строка 130] = [Строка 080] минус [Строка 110] минус [Строка 120].

В графе 4 (отчетный период): [Строка 130] = [Строка 080] минус [Строка 120].

В графе 4 (налоговый период): [Строка 130] = если [Строка 100] больше [Строка 080] тогда [Прочерк] иначе [Строка 080] минус [Строка 120].

Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается.

Значение показателя по коду строки 130 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период;

— по коду строки 140 «Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период» (в графах 3 и 4) указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период.

В графе 3: [Строка 140] = [Строка 120] минус ([Строка 080] минус [Строка 110]).

В графе 4 (отчетный период): [Строка 140] = [Строка 120] минус [Строка 080].

В графе 4 (налоговый период): [Строка 140] = если [Строка 100] больше [Строка 080] тогда [Строка 120] иначе [Строка 120] минус [Строка 080].

Отрицательное значение по коду строки 140 не отражается.

Значение показателя по коду строки 140 указывается по коду строки 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период;

— по коду строки 150 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период» (графа 4) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 (графа 4) данного раздела декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 (графа 4) над значением показателя по коду строки 080 (графа 4) декларации за налоговый период. В отчетности Гущиной В. М. данная строка не заполняется;