Ведение бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением рабочего плана счетов, составленного на основе Рабочего плана счетов организации, разработанного в соответствии со спецификой деятельности организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. и является приложением данной Учетной политики. Электронная версия рабочего плана счетов заложена в бухгалтерскую программу, применяемую организацией.

Организация бухгалтерского учета осуществляется на основании журнально-ордерной формы ведения учета операций с применением компьютерных способов обработки информации (программа 1С Предприятие версия 7.7). Формы и методы бухгалтерского учета определяются: Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и настоящим Положением.

Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов согласно типовым унифицированным формам, разработанным и утвержденным соответствующими органами государственной власти и обязательными для применения при ведении бухгалтерского учета на территории Российской Федерации.

Учет ремонта основных средств осуществляется посредством списания фактических затрат, связанных с этим, на себестоимость выполненных работ, оказанных услуг в том периоде, в котором они были осуществлены.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н за исключением налога НДС и иных возмещаемых налогов. Промежуточные счета учета затрат 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов включать расходы по доставке до места их использования, таможенные пошлины и сборы, суммовые разницы, возникающих до принятия материальных ценностей и иные затраты.

При списании материалов (отгрузке) по себестоимости каждой единицы включаются все расходы, связанные с приобретением.

Используемые способы учета и списания материально-производственных запасов применять и для ведения налогового учета.

Учет материальных ценностей осуществляется с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета обязательств в зависимости от поступления и от характера расходов по заготовке и доставке материалов (счета 60, 71, 76, 20,23 и так далее).

Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является их номенклатурный номер.

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 6 месяцев, производится единовременно в момент передачи (отпуска) сотрудникам. В обществе организован учет такой спецодежды за балансом в количественной оценке.

При передаче на склад и отгрузке покупателям готовая продукция учитывается по плановой себестоимости.

Выручка от продажи продукции отражается по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90.1.1 «Выручка». Одновременно плановая себестоимость списывается по дебету 90.2.1 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» .

Учет готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется отклонение между фактической и плановой себестоимостью продукции. Экономия, то есть превышение плановой себестоимости над фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту 40 и дебету 90.2.1 «Себестоимость продаж». Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над плановой списывается со счета 40 в дебет 90.2.1 «Себестоимость продаж». Сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не имеет.

Выручку по договорам строительного подряда (субподряда), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, предприятие учитывает в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» .

В бухгалтерском учете организации выручка по договору, признанная способом по «мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа) как отдельный актив на балансовом счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», субсчет «Выручка по мере готовности» в разрезе строительных объектов.

Финансовый результат исполнения договора подряда организуется на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки» в разрезе строительных объектов. (Альтернатива: на отдельном аналитическом счете к счету 99).

Косвенные расходы по договорам строительного подряда распределяются пропорционально:

· прямым затратам на строительство.

Непредвиденные расходы по договору строительного подряда принимаются к учету по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству.

Доходы организации, не связанные непосредственно с исполнением договора подряда (от реализации излишних строительных материалов, в виде арендной платы за сданную в аренду строительную технику, которая временно не используется и др.), относятся в уменьшение прямых расходов по договору.

Разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам в бухгалтерской отчетности (Форма № 1) показывается обособленно. Положительная разница отражается отдельной строкой в разделе «Оборотные активы», отрицательная разница — в разделе «Краткосрочные обязательства» .

В Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2) не предъявленная к оплате выручка и расходы также обособляются. Для этих целей организация вводит дополнительные строки в Форму № 2, которые более подробно раскрывают показатель строки 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и показатель строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» .

Поступления от сдачи имущества в аренду признаются доходами от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» .

Рассмотрим процесс формирования финансовых результатов, а также возможности предприятия в части использования полученной прибыли.

В соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Финансовые результаты определяются предприятием в конце каждого отчетного периода (месяца, квартала) нарастающим итогом.

ООО «Лидер» получила за январь следующие результаты финансово-хозяйственной деятельности:

• — реализовано продукции на сумму 118 000 руб. (включая НДС);
• — НДС по реализованной продукции — 18 000 руб.;
• — фактическая себестоимость реализованной продукции — 80 000 руб.;
• — получены прочие доходы (уплаченные банком проценты на остаток средств на расчетном счете организации) — 1000 руб.;
• — прочие расходы:
• — услуги банка — 15 000 руб.;
• — убытки от выбытия недоамортизированных основных средств — 5000 руб.;
• — налог на имущество — 2500 руб.

Таблица 1.1 Хозяйственные операции

Таким образом, в целом за январь ООО «Лидер» получило убыток в размере 1500 руб. (20 000 — 21 500).

В конце отчетного года происходит так называемая реформация данных учета. При этом все субсчета, открытые к счетам 90 (кроме субсчета 90−9) и 91 (кроме субсчета 91−9), закрываются внутренними записями соответственно либо на субсчет 90−9, либо на субсчет 91−9.

Учет векселей производится по стоимости каждой единицы. Оценка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость корректируется ежеквартально. Разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, относится на финансовые результаты счет 91 «Прочие доходы и расходы» единовременно в момент погашения. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. Учет векселей производится по стоимости каждой единицы. Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, проводится предприятием 1 раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года.

Затраты текущего года подразделяются на: прямые и косвенные. Состав расходов, включаемых в каждую группу, определяется в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Учет прямых затрат, относимых на себестоимость сданных заказчикам работ и оказанных услуг осуществляется по видам деятельности и по объектам. Затраты учитываемые на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» .

Косвенные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как условно-постоянные, ежемесячно списываются в дебет счета 90.8 «Управленческие расходы» и распределяются пропорционально размеру выручки, полученной по каждому объекту.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но по экономическому содержанию относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» .

Списание этих расходов производится равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Учет расходов по займам и кредитам предприятие ведет в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» .

Дополнительные расходы, связанные с привлечением заемных средств (на консультационные, юридические услуги, экспертиза договора займа (кредита), услуги связи и т. п.) учитываются единовременно, в полной сумме в том отчетном периоде, когда эти затраты были произведены.

Начисленные проценты или дисконт на вексельную сумму отражаются организацией векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся. Начисленные проценты или дисконт по размещенным облигациям отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. Размер и порядок формирования фондов накопления, потребления и социальной сферы предусматривается учредительными документами Общества. Формирование и использование названных фондов отражается на отдельных субсчетах, открываемых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

Учет резервов по сомнительным долгам осуществляется с использованием счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Учет отложенных налоговых активов осуществляется с использованием счета 09 «Отложенные налоговые активы», а отложенных налоговых обязательств — с использованием счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» .

Использование названных счетов в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц, которые приведены в названном Положении.

Перечень объектов аналитического учета отложенных налоговых активов и обязательств должен быть одним и тем же.

В соответствии с принципом рационального ведения бухгалтерского учета, определенным пунктом 7 ПБУ 1/98, установить следующие критерии принятия временных разниц к наблюдению:

Наблюдение за временными разницами признается нецелесообразным и декларируется возможность переквалификации временных разниц в постоянные в следующих случаях:

• — при отсутствии уверенности в погашении, а именно, при отсутствии уверенности в получении прибыли в будущих периодах, а также при отсутствии определенности в отношении использования актива, с которым связана выявленная разница;
• — при невозможности достоверного определения сроков погашения разницы в случае признания ее временной, а именно:
• — если разница относится к процессу формирования стоимости актива и возникает в результате потребления активов, по которым ранее была признана временная разница;
• — если разница выявлена на этапе формирования первоначальной стоимости актива со значительным сроком формирования стоимости (или) сроком полезного использования;
• — если разница определяется по расходу, который относится к производству продукции (работ, услуг), которая как продается, так и потребляется внутри организации для других видов деятельности. Либо используется в виде деятельности, имеющей остатки НЗП и (или) готовой нереализованной продукции;
• — в случае если временная разница предполагается к погашению в том же отчетном году;
• — в случае если срок погашения временной разницы достаточно велик (более 15 лет);
• — когда величина временной разницы в стоимости объекта в бухгалтерском учете или в целях налогообложения не является существенной, при этом уровень существенности, при этом уровень существенности принимается равным 5%.

Внутрипроизводственная отчетность, ее формы, сроки представления и порядок составления, утверждаются Генеральным директором Общества по представлению начальников структурных подразделений и является обязательной для всех работников Общества, ответственных за ее ведение, проверку и учет. Методические аспекты учетной политики Общества предполагают конкретные способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и других хозяйственных операций при оформлении в учете финансово-хозяйственной деятельности и формируются следующим образом:

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/1.

В состав основных средств включается имущество, отвечающее условиям, приведенным в пункте 4 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью свыше 20 000 (Двадцати тысяч) рублей.

Активы, в отношении которых выполняются названные в предыдущем абзаце условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, но стоимостью не более 20 000 (Двадцати тысяч) рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, способ оценки которых приведен в пункте.3.4. настоящего положения. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации с применением счета 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации производится линейным методом по отношению ко всем объектам исходя из сроков полезного использования амортизируемого имущества, определенных Квалификационной комиссией Общества. Комиссия определяет срок полезного использования исходя из практического использования объектов Основных средств в работе Общества.

Основные средства признаются инвестиционными активами, если период их приобретения и (или) строительства превышает 12 месяцев.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление амортизации производится линейным методом исходя их сроков полезного использования амортизируемого имущества. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия правоустанавливающего документа на этот объект, при отсутствии такого срока — 10 лет.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний отчетный (налоговый) период инвентаризации дебиторской задолженности. Общество вправе формировать резервы предстоящих расходов и платежей в рамках действующего законодательства и нормативной базы в течение учетного периода с обязательным организационно-правовым оформлением каждого вновь создаваемого резерва.

Учет затрат на производство выполненных работ и оказанных услуг ведется в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, начисления на них, материалы, амортизация и так далее) в целом по Обществу и обобщается на дебете счета 20 «Основное производство» в порядке, определенном пунктами 3.7. и 3.8. настоящего Положения.

Группировка и списание затрат на производство осуществляется прямым списанием в том отчетном периоде, в котором они возникли. Задолженности по полученным кредитам и займам принимаются к учету в сумме фактически поступивших денежных средств, в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. По мере уплаты причитающихся процентов делается запись по дебету счетов учета соответствующих источников и счетов учета денежных средств или других счетов, если уплата долгов или процентов по ним по взаимной договоренности осуществляется не в денежной форме, например, товарами, услугами, зачетом взаимной задолженности и так далее.

Долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в краткосрочную в момент, когда до их возврата остается менее 365 дней.

Прибыль, остающаяся в распоряжении Общества после уплаты установленных действующим законодательством налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, распределяется и используется в соответствии с Уставом ООО «Лидер» и решением Общего собрания Учредителей. Величина, периодичность и порядок распределения дивидендов определяются Общим собранием Учредителей и Уставом Общества.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2 отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определенной как произведение вычитаемых разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.