Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Общие понятия учетной политики для целей бухгалтерского учета

В Положении по учетной политике в целях бухгалтерского учета предприятие должна определить способы и методы ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством Республики Беларусь установлено несколько вариантов учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета включает в себя методический аспект ведения бухгалтерского учета и организационно-технический раздел. Методический аспект ведения бухгалтерского учета разрабатывается очень тщательно, так как учетная политика в течение года не должна изменяться.

Составной частью учетной политики юридического лица становится метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), так как от этого зависит порядок исчисления и уплаты налогов. При ведении бухгалтерского учета и составлении учетной политики учитывается тот факт, что расходы и доходы предприятия относятся к тому месяцу, к которому они имели отношение независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Порядок формирования методического аспекта учетной политики

К основным средствам относятся активы предприятия, имеющие материально-вещественную форму, стоимостью свыше 30 базовых величин, сроком службы более года, и по которым на момент принятия их к учету не предполагается дальнейшая перепродажа Приобретение основных средств во всех случаях отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется их первоначальная стоимость, включая расходы по доставке, установке и монтажу. Оприходование на счет 01 «Основные средства» отражается по акту ввода в эксплуатацию с указанием в нем первоначальной стоимости, или экспертной оценкой — на основании актов приемки в эксплуатацию имущества, бывшего в эксплуатации.

Оценка основных средств, приобретенных за плату, производится по первоначальной стоимости. Основные средства, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости на дату их оприходования с дополнением расходов на доставку, монтаж и установку. Возможно по соглашению сторон, но не ниже стоимости, учитываемой у передающей стороны.

Проценты по кредитам и займам, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитываются в составе вложений во внеоборотные активы в течение отчетного года с включением в стоимость основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). Также можно, проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитывать в составе операционных расходов.

Амортизация объектов основных средств, производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (производительный способ).

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам учитывается тот факт, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на недвижимость впервые годы эксплуатации объектов основных средств также сокращается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

При использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются. Следовательно, применение методов ускоренной амортизации обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам. При применении методов ускоренной амортизации уменьшается сумма не облагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

Пересмотр нормативных сроков службы производится после проведения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств в указанных выше случаях не производить.

К нематериальным активам относятся активы, имеющие признаки, отличающие данный объект от других, не имеющий материально-вещественной формы, способность приносить прибыль и сроком полезного использования более 12 месяцев. Это могут быть затраты на приобретение прав, лицензии, патентов, товарных знаков, программных продуктов и других непредметных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится:

линейным способом исходя из сроков полезного использования;

нелинейным способом с учетом суммы чисел лет;

нелинейным способом с учетом уменьшаемого остатка;

производительным способом.

В случае если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то применяются нормы амортизационных отчислений из расчета использования актива в течение 10 лет, но не более чем на срок деятельности предприятия с оформлением в установленном порядке приказа (распоряжения) по предприятию. По товарным знакам (знакам обслуживания) нормы амортизации устанавливаются исходя из срока использования 20 лет.

Предприятия имеют право относить к малоценным предметам (МП) предметы стоимостью не более 30-кратного установленного законом размера базовой величины за единицу и предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости. Руководитель организации вправе устанавливать меньший стоимостной предел для малоценных предметов.

Списание предметов на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) производится:

начислением амортизации в размере 50% стоимости МП при передаче предметов в эксплуатацию и остальных 50% - при списании предметов;

начислением амортизации в размере 100% при передаче предметов со склада в эксплуатацию;

линейным способом (исходя из фактической стоимости предмета и норм амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования);

способом списания стоимости предметов пропорционально объему продукции (работ, услуг);

предметы стоимостью в пределах 2 базовых величин за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию без начисления амортизации по этим предметам.

Предметы на счете 10 «Материалы» учитывать по остаточной стоимости. Погашение их стоимости (начисление износа) производить по дебету затратных счетов и кредиту субсчетов 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» .

Одним из вариантов погашения стоимости МП может быть открытие к счету 10 «Материалы» субсчет 10−15 «Износ предметов», для учета начисленного износа. Погашение стоимости предметов производить путем начисления износа с отражением его по дебету затратных счетов и кредиту субсчета 10−15. Предметы учитывать на субсчетах 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» по первоначальной стоимости.

Производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т. д.) оцениваются по фактической себестоимости приобретения (заготовления) с использованием счета 10 «Материалы» или производственные запасы могут, оцениваются по учетным ценам (Приложение № 2):

с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится (Приложение № 3):

по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО);

по себестоимости каждой единицы;

по средней стоимости;

по учетным ценам с учетом отклонений по фактической себестоимости на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

по ценам первого приобретения (метод ФИФО).

Средняя оценка фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство, осуществляется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период). Также среднюю оценку фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство, можно осуществлять путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный (простой) и другие методы. Выбор того или иного метода зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятия.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции распространен в производствах с комплексным использованием сырья, а также в тех отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где перерабатываемые сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует или же оно незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях) На крупных предприятиях может применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции так например: в основном производстве может применяться нормативный или попередельный метод; учет затрат по ремонтным работам осуществляется позаказным методом; во вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции (котельная, электроцех), применяется попроцессный метод.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно распределяются между объектами калькуляции пропорционально расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции. Распределение общепроизводственных расходов можно осуществлять пропорционально прямым материальным затратам, прямым материальным и трудовым затратам.

Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25−2 «Общецеховые расходы» в качестве условно-постоянных, списывать в дебет счета 90 «Реализация». Учет общепроизводственных расходов можно вести на счете 20 «Основное производство» .

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами деятельности пропорционально:

полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг);

валовому доходу от реализации товаров;

прямым материальным затратам;

прямым материальным и трудовым затратам;

сумме расходов на оплату труда сотрудников, работа которых связана с определенными видами деятельности.

Списание общехозяйственных расходов производится на счета учета производственных затрат, издержек обращения или в полном объеме списываются на счет 90 «Реализация» в качестве условно-постоянных расходов.

Незавершенное производство ежемесячно оценивается по прямым затратам согласно отраслевым рекомендациям и особенностям производства. Одним из вариантов может быть оценка незавершенного производства: по прямым статьям расходов; по производственной себестоимости (нормативной или плановой). При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Оценку незавершенного производства производят и учитывают в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями. Если их нет, то предприятия, деятельность которых зависит от отраслевой специфики, должны разработать положение по учету незавершенного производства.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте предприятия ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль их движения из одного цеха в другой осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат на производство себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируется себестоимость полуфабрикатов. При этом бухгалтерские записи на счете 20 «Основное производство» столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

В практике работы предприятий нередко применяется смешанный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Затраты на ремонт основных средств, используемых предприятием в предпринимательской деятельности, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления работ, связанных с ремонтом.

Также вариантом может быть:

образование резерва расходов на ремонт основных средств;

создание ремонтного фонда для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет;

образование резерва на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

Затраты на ремонт основных средств, используемых предприятием в предпринимательской деятельности, отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с равномерных их включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Также учет готовой продукции можно отражать на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Учет выполненных работ (оказанных услуг) осуществляется по фактической производственной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Одним из вариантов может быть осуществление учета выполненных работ (оказанных услуг) по нормативной (плановой) себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Учет товаров на предприятии можно вести одним из следующих способов:

на счете 41 «Товары» по покупным ценам.

учет товаров на счете 41 «Товары» по продажным ценам;

с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (по аналогии с учетом материалов).

Распределение издержек обращения (транспортных расходов и процентов по кредитам и займам) на реализованные товары (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и на нереализованные товары можно осуществлять:

пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с учетом налога на добавленную стоимость (НДС);

пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;

пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;

пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.

Операционные доходы признаются по мере поступления выручки от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов, а также другие операции с оборотными активами предприятия.

Выручку от реализации продукции (работ, услуг) можно отражать по мере оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги) или отражать по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления) (Приложение № 4). Выбранный метод распространять и на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

Внереализационные доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются когда: они получены от должника; судом внесено решение об их взыскании; они признаны должником. Другие внереализационные доходы признаются: по мере их оплаты; по мере их образования; по мере их выявления.

Внереализационные расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются когда: судом вынесено решение об их взыскании; они признаны организацией. Другие внереализационные расходы признаются: по мере их образования; по мере их выявления.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к белорусскому рублю, организации обязаны в течение отчетного года списывать со счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» с последующим отнесением на финансовый результат деятельности предприятия.

На предприятии резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. И в связи с этим, начисленные суммы отпускных относятся на издержки производства в том месяце, в котором работник пребывает в отпуске. Предварительно начисленные суммы за отпуск, приходящийся на следующий месяц, и страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь и в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» .

На предприятии можно создавать следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам (включая социальное страхование);

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

оплату предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин (покрышки, камеры, ободные ленты);

списание потерь товаров в пределах утвержденных норм;

оплату производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

оплату предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

оплату предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

погашение расходов на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

другие разрешенные резервы.

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по окончании отчетного года. Также вариантом закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по окончании отчетного месяца или по окончании отчетного квартала На предприятии можно формировать следующие фонды (Приложение № 4): резервный фонд; фонд накопления; фонд потребления; резервный фонд заработной платы (создавать в размере 20% годового фонда заработной платы из прибыли, остающейся в распоряжении организации).

Формирование фондов отражается в аналитическом учете с открытием одноименных субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование фондов производится в соответствии с утвержденными сметами расходов.

Размеры отчислений в фонды, а также порядок распределения прибыли определяется решением собрания учредителей (акционеров), собственников или устанавливается коллективным договором, или резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются.