Промежуточная бухгалтерская отчетность предприятия

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значительным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая отчетность). Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета за определенный период по установленным формам. Составление отчетности — заключительный этап учетного процесса, на котором происходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Индивидуальная бухгалтерская и консолидированная отчетность служит важнейшими источниками информации об условиях и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяет оценить работу хозяйствующего субъекта за отчетный период и в сравнении с прошлыми отчетными периодами, а также проанализировать его финансовое состояние. Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, — обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей. Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи: создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией: возможность оценки времени, вероятности, объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации: обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства. Основными показателями бухгалтерской отчетности организации являются активы, обязательства пред организацией, доходы, затраты, прибыль, убытки, обязательства самой организации и ее собственный капитал. Признание указанных показателей происходит в тот момент, когда они в соответствии с действующими правилами принимаются к бухгалтерскому учету. Отчетность организации может быть классифицирована по нескольким признакам: по степени обобщения (первичная, сводная и консолидированная); по объему содержащихся сведений (частная, обобщенная); по назначению (внутренняя, внешняя); по периодичности составления (периодическая/промежуточная и годовая). Именно основным принципам, этапам и технике составления промежуточной отчетности, которая представляет собой отчетность, составляемую нарастающим итогом с начала года за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, посвящена данная курсовая работа. Промежуточная отчетность содержит намного меньше показателей, чем годовая бухгалтерская отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации. Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности основных положений, касающихся составления промежуточной отчетности. К задачам работы можно отнести следующие: определение основных этапов формирования периодической отчетности, рассмотрение принципов, на которых базируется данный вид отчетности, ознакомление с техникой составления и основными формами периодической отчетности.

При выполнении данной курсовой работы использовался материал нормативных документов по регулированию бухгалтерской финансовой отчетности, различных учебников, учебных пособий по бухгалтерскому финансовому учету, бухгалтерской финансовой отчетности, статей из периодической печати (журналы «Консультант бухгалтера», «Современный бухучет», «Бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Бухгалтерия и банки» и некоторые другие).

1. Роль промежуточной отчетности в управлении организации

1.1 Понятие изначальной бухгалтерской отчетности

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта включаемых в актив баланса и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату как правило на 1-ое число месяца).

Баланс (французское balance — весы) — система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета — имущественная обособленность хозяйствующего субъекта. Далее, бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Другими словами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, т. е. собственным капиталом располагает собственник. Это вторая функция баланса. Следующей (третьей) функцией баланса является информация о степени предпринимательского риска, т. е. из баланса получают данные о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения. По бухгалтерскому балансу определяют финансовых результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которого судят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

В практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функциональному назначению: вступительный; операционный, в котором выделяют два подвида — промежуточный (месячный, квартальный) и годовой; соединительный; разделительный; санируемый; ликвидационный; сводный; сводно-консолидируемый; отдельный.

Все эти виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации.

Промежуточный (месячный, квартальный) и годовой — (операционные) бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия.

Годовой бухгалтерский баланс выступает во-первых как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечивается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности — преемственности балансов.

Соединительный баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации, ему также, как правило, в практике, предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидироваться путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации. Если в операционном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в расчет, либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, наличие неликвидных материальных запасов или отдельных видов дебиторской задолженности, нереальной к взысканию).

Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой своих статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать, например бюджетно-распределительные статьи — «Доходы будущих периодов», «Расходы будущих периодов». С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвилл) и т. п. При этом в ликвидационном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс — новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли организаций-участников в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.

Отдельный баланс — это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации

1.2Требования к составлению бухгалтерской отчетности

Отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации разнообразных ее пользователей. На предприятии отчетной информацией пользуются все звенья управления и работники организации, а за ее пределами реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения и общественные организации, то есть в зависимости от того, кто является пользователем отчетности, она делится на внешнюю и внутреннюю.

Требования по содержанию:

1) сопоставимость данных на начало и конец отчетного периода, а также показателей всех форм отчетности;

2) предоставление достоверной и полной информации об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности; достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

3) недопустимость зачета между статьями актива и пассива, расходами и доходами, если это не предусмотрено правилами бухгалтерского учета; 4) числовые показатели приводятся в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин. Требования по форме:

1) отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним;

2) включает показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений (целостность бухгалтерской отчетности);

3) содержание форм отчетности применяется последовательно от одного отчетного периода к другому;

4) при недостаточности данных для формирования достоверного представления о финансовом положении, то отчетность может быть дополнена соответствующими показателями;

5) составляется на русском языке и в валюте РФ; средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату составления отчетности. Кроме того, к важнейшим принципам составления промежуточной отчетности (впрочем, как и годовой) является:

1) принцип нейтральности отчетности, то есть при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других; 2) последовательность — постоянство избранных способов (методов), закрепленных в учетной политике от одного отчетного периода к другому; важнейшими требованиями к промежуточной отчетности является использование при ее подготовке той же учетной политики, что и для годовой отчетности предприятия;

3) принцип существенности информации2 — существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации;

4) принцип своевременности — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности;

5) принцип осмотрительности — большая готовность к признанию в учета расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; 6) принцип приоритета содержания над формой — подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования и только потом из правовой формы их оформления;

7) непротиворечивость — данный принцип обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности;

8) принцип рациональности — обеспечивает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). При этом организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного (квартального, полугодового, 9-месячного) отчета помимо названных обязательных любые другие формы по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности. Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Он предоставляет данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Отчет о прибылях и убытках — наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом.

Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрез четов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером — специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно. Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.

Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя:

1.Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал и так далее). 2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге. 3. Исправление выявленных ошибок.

4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой продукции и реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала года. 5. Выявление промежуточного финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 «Продажи»

6. Выявление промежуточного финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности и отражение их на счете 91 «Прочие доходы и расходы». 7. Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыли и убытки». 8. Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода. Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в промежуточном периоде) можно разделить на три части: 1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги — обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в промежуточном периоде) можно разделить на три этапа:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных и группировочных ведомостей;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета;

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в конце каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года производятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.

По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) используются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

* сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

* сравнивают между собой обороты и остатки по всем счетам бухучета;

* сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.

Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости Составлению промежуточной бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. Условно весь этот процесс можно разбить на этапы, представленные на рис. 3.1.

В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или на счет 90 «Продажи». 1. Процедура закрытия счетов перед составлением отчетности В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:

Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц — Незавершенное производство на конец месяца — Стоимость возвратных отходов — Себестоимость окончательного брака.

В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости). Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности накапливается на счете 90 «Продажи». В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90−9. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных). В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат — сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91−9. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства. В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно. Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета.

1.3 Зарубежный опыт в формировании бухгалтерской отчетности

В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию о хозяйственном субъекте.

Рассмотрим, что общего в системах бухгалтерского учета разных стран.

В зарубежных странах обычно различают финансовый и управленческий учет.

В отличие от практики нашей страны, где система отчетных показателей была строго централизована, в странах с развитой рыночной экономикой специальными службами (ассоциациями бухгалтеров, различными центрами союзов предпринимателей) систематически проводятся исследования требований к системе отчетных показателей, необходимых для осуществления нормальных рыночных отношений, среди руководителей корпораций (фирм), а также других пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты этих исследований в дальнейшем закрепляются в национальных стандартах по учету и отчетности, например, в национальных стандартах США, Законе о компаниях Великобритании, Законе и положениях о бухгалтерском учете Финляндии, Торговом кодексе Германии.

Значительное место в зарубежной литературе по бухгалтерскому учету уделяется вопросам качественных характеристик учетной информации. К ним относятся понятность, уместность, своевременность, значимость, ценность для прогнозирования и сверки результатов, достоверность (надежность), правдивость представляемых данных.

В международной практике финансовый отчет корпорации (фирмы) включает балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об источниках фондов и их использовании, примечания к финансовым отчетам, пояснительные материалы к отчету (доклад директоров), заключение аудитора (бухгалтера-ревизора) о правильности составления отчета. Балансовые отчеты используются во всем мире. Однако схемы их построения и терминология различны.

В балансовый отчет включаются следующие элементы:

1) активы, отражающие то, чем владеет предприятие в результате событий в прошлом, которые должны принести ему в будущем экономические выгоды;

2) обязательства представляющего отчетность предприятия, которые возникли в результате событий в прошлом и выполнение которых, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов;

3) собственный капитал, который представляет собой средства, представляемые участниками, и средства, полученные от деятельности предприятия (нереализованные резервы), нераспределенную прибыль.

В международной практике считается, что активы реальны, когда имеется достаточная уверенность в том, что будущая экономическая выгода, воплощенная в них, будет получена предприятием. При этом предполагается, что мало одного лишь осуществления тех или иных расходов. Необходимо еще наличие достаточной уверенности в том, что эти расходы принесут в будущем экономическую выгоду.

Обязательства (пассивы). В обязательства включается собственный и привлеченный капитал. Собственный капитал состоит из двух частей:

1) основного капитала, представляемого в распоряжение предприятия владельцами предприятия;

2) резервов в результате распределения прибыли предшествующих лет.

Привлеченный капитал состоит из долгосрочных займов и долговых обязательств перед поставщиками, краткосрочных займов и банковских овердрафтов, счетов к оплате, резервов предполагаемых ассигнований. Резервы пенсионных выплат и аналогичные финансовые обязательства также относятся к привлеченному капиталу. Привлеченный капитал охватывает как обязательства, денежная сумма которых может быть точно установлена, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. Поэтому сюда входят элементы, которые в некоторых странах обычно называются резервами предполагаемых ассигнований. Под резервами предполагаемых ассигнований понимаются обязательства, сумму которых невозможно с точностью определить или в факте наступления которых нет уверенности.

Отчет о прибылях и убытках дает оценку величины дохода, получаемого за отчетный период предприятием. Суть этого отчета заключается в том, что в нем показано формирование валовой и чистой прибыли от операций предприятия в отчетном периоде.

Этот отчет содержит информацию, аналогичную информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках в российской практике. Но нужно отметить, что в отличие от практики, сложившейся в нашей стране, в отчете о прибылях и убытках выделяют переменные затраты и так называемые эксплуатационные расходы, представляющие в основном постоянные расходы (расходы на управление, амортизацию и др.).

Осмысление информации отчета о прибылях и убытках основывается на понимании содержания и порядка учета поступлений средств и их расходования.

Поступления. События, обусловливающие поступления, и сами поступления в международной практике обозначаются целым рядом терминов: «продажи», «сборы», «проценты», «дивиденды», «роялти», «рента» и др.

Поступления учитываются лишь в том случае, если они заработаны, а также получены или есть гарантия в их получении. Суммы считаются заработанными, когда требования, предъявляемые к исполнению сделки, удовлетворены и имеется основательная уверенность в получении сумм по счетам-фактурам. Суммы считаются полученными, когда произошел обмен товаров и услуг на наличные средства или на денежные платежные требования.

Отчет об источниках фондов и их использовании показывает основные управленческие решения предприятия (фирмы) в области формирования источников финансирования за отчетный год и направлений их использования. В этом же отчете отражается формирование оборотного капитала.

Следует подчеркнуть, что, несмотря на кажущуюся схожесть учетных систем стран, не существует и двух стран с полностью идентичными системами учета. В силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной унификации бухгалтерского учета.

Мировое сообщество выработало два основных подхода к решению данной проблемы Гармонизация. Сущность данного подхода заключается в том, что в каждой стране могут существовать свои модели организации учета и система регулирующих ее стандартов. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах — членах сообщества (ЕС), т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом.

Стандартизация учетных процедур. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране.

Внедрение единых стандартов происходит не законодательным путем, а посредством добровольного соглашения профессиональных организаций стран — участниц международных рыночных отношений.

2. Практика составления бухгалтерской отчетности

2.1 Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Бухгалтерская отчетность за I полугодие относится к промежуточной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 49 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Обращаем внимание, что промежуточная отчетность 2011 года составляется по формам, которые утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ № 66н), хотя сам приказ вступает в силу только с бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Напомним, что Минфин России в письме от 24.01.2011 № 07−02−18/01 с рекомендациями аудиторским организациям по проверке годовой отчетности за 2010 год указал, что формы промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 году должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год. Этот вывод Минфин России аргументировал тем, что «при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности». Составлении бухгалтерского баланса Заголовочная часть бухгалтерского баланса в регламентированном отчете заполняется автоматически по данным о периоде, за который составляется отчет, и сведений об организации, приведенных в справочнике Организации.

Сведения об активах и пассивах должны приводиться на отчетную дату текущего отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который ему предшествует. При составлении отчетности за I полугодие 2011 года приводятся показатели на 30 июня 2011 г., 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. В формах бухгалтерского баланса (и отчета о прибылях и убытках) имеется графа «Пояснения», в которой указывается номер соответствующего пояснения, если к какой-либо статье баланса (отчета о прибылях и убытках) дается пояснение. При составлении промежуточной отчетности за I полугодие заполнение этой графы не предусмотрено.

Во всех новых формах, включая бухгалтерский баланс, имеется графа «Код», в которой указывается код строки согласно Приложению № 4 к Приказу № 66. Как следует из названия Приложения № 4, коды следует указывать только «в годовой отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти». Если следовать этому правилу, то не представляются возможными ни передача промежуточной бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи, ни ее обработка органами исполнительной власти. До выхода официальных разъяснений фирма «1С» приняла решение всегда указывать в формах коды строк, т. е. они являются неотъемлемой частью форм отчетности, составляемых в программах системы «1С:Предприятие». В форме бухгалтерского баланса сохранена прежняя структура: актив новой формы, как и прежде, состоит из разделов I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы», а пассив — из разделов III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства». Изменения коснулись состава показателей в каждом разделе. Они в новой форме приводятся укрупнено, по группам статей. Правилами заполнения не предусмотрено исключение из формы строк, по которым отсутствуют данные. В этом случае в графах проставляется «прочерк» .

Регламентированный отчет Бухгалтерская отчетность (с 2011 года) позволяет заполнить новую форму баланса автоматически по данным бухгалтерского учета (кнопка Заполнить), и при заполнении учесть ручные корректировки отдельных показателей, автоматический расчет значений которых в программах не поддерживается.

Заполнение раздела I «Внеоборотные активы»

В разделе показывается:

по статье «Нематериальные активы» — остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.01 (разность сальдо на счетах 04.01 и 05);

по статье «Результаты исследований и разработок» — остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04.02;

по статье «Основные средства» — остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02.01);

по статье «Доходные вложения в материальные ценности» — остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02.02); По статье «Финансовые вложения» (в старой форме называлась «Долгосрочные финансовые вложения») по умолчанию выводится сальдо по счету 58.01.1 «Паи». Остатки по всем остальным активам на счете 58 по умолчанию учитываются при заполнении одноименного показателя раздела II «Оборотные активы». Если на счете 58, имеются остатки по другим долгосрочным финансовым вложениям, кроме тех, что учтены на счете 58.01.1, то для соответствующих ячеек строк с кодами 1150 и 1240 нужно установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки Обратите внимание, что для строки 1240 сумма корректировки указывается со знаком минус.

Как и в старой форме, по статье «Отложенные налоговые активы» показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

В старой форме была статья «Незавершенное строительство», в которой приводились остатки на счетах 07, 08.01−08.04. В текущей версии регламентированного отчета данные о незавершенном производстве отдельно не приводятся, а учитываются при заполнении показателя «Прочие внеоборотные активы». Некоторые специалисты считают, что в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 при заполнении статьи «Основные средства» необходимо учитывать сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке», 08.01 «Приобретение земельных участков», 08.02 «Приобретение объектов природопользования», 08.03 «Строительство основных средств» и 08.04 «Приобретение основных средств». По этому поводу заметим, что во-первых, указанные счета могут использоваться организациями и для формирования первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности; во-вторых, в текущей версии отчета не предусмотрена возможность выделения незавершенного строительства по отдельной строке «в том числе» к статье «Основные средства» для минимизации риска споров с налоговыми органами по налогу на имущество.

По аналогии при заполнении статьи «Нематериальные активы» считают необходимым учитывать сальдо по счету 08.05 «Приобретение нематериальных активов»), а при заполнении статьи «Результаты исследований и разработок» — сальдо по счету 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Заполнение раздела II «Оборотные активы»

Как и в старой форме, в этом разделе показывается:

по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сальдо по счету 19;

по статье «Денежные средства» — сальдо по счетам 50 (за исключением 50.03 «Денежные документы» и 50.23 «Денежные документы (в валюте)»), 51, 52, 55 (за исключением 55.03 «Депозитные счета» и 55.23 «Депозитные счета (в валюте)») и 57. Остатки на счетах 50.03 учитываются в составе прочих оборотных активов, остатки на счетах 55.03 и 55.23 — в составе финансовых вложений (код строки 1240);

по статье «Прочие оборотные активы» — кроме остатков на счетах 50.03, 50.23 и 97 также остатки по счету 94. В старой форме значение по статье «Запасы» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

В старой форме информация о дебиторской задолженности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63). Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в графе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье «Прочие внеоборотные активы» (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки.

В частности, в письме Минфина России от 24.01.2011 № 07−02−18/01 таким образом (т. е. в разделе I) рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты.

Заполнение раздела III «Капитал и резервы»

Как и в старой форме, в этом разделе приводится:

по статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» — сальдо по счету 80;

по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — сальдо по счету 81 (с минусом);

по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — сальдо по счетам 84 и 99. бухгалтерский отчетность промежуточный оформление В форме предусмотрены две статьи «Переоценка внеоборотных активов» и «Добавочный капитал (без переоценки). В режиме автозаполнения по первой статье выводятся остатки на счете 83.01 «Прирост стоимости имущества по переоценке», а по второй — сумма остальных остатков на счете 83.

83.01.1 «Прирост стоимости основных средств»

83.01.2 «Прирост стоимости нематериальных активов»

83.01.3 «Прирост стоимости прочих внеоборотных активов» В старой форме значение по статье «Резервный капитал» подсчитывалось как сумма резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Соответственно, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82.

Заполнение раздела IV «Долгосрочные обязательства» В этом разделе группа статей «Займы и кредиты» получила в новой форме название «Заемные средства». Как и прежде, в режиме автозаполнения по этой статье по умолчанию показываются остатки по счету 67. Обращаем внимание, что считается ошибкой отражение в балансе в составе долгосрочных обязательство не только суммы основного долга по долгосрочным займам и кредитам, но и процентов по ним.

В упоминаемом выше письме Минфина России от 24.01.2011 внимание аудиторов акцентировано на то, что проценты, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев, в балансе должны отражаться как краткосрочные обязательства. В 2009 году в аналогичном письме Минфин России указывал на необходимость показывать как краткосрочные и обязательства по основной сумме долга в случае, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. Таким образом, несмотря на то, что ПБУ 15/2008 не предусматривает перевод долгосрочных займов и кредитов в краткосрочные при приближении срока их возврата, на составление отчетности, по мнению Минфина России, этот факт не влияет. Все обязательства со сроком погашения в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты, в балансе следует показывать как краткосрочные обязательства. Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1410 установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1510 и указать сумму корректировки.

По статье «Отложенные налоговые обязательства», как и ранее, показывается сальдо по счету 77. В раздел IV новой формы введен новый показатель «Резервы под условные обязательства». Раскрывать информацию о таких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Заполнение раздела V «Краткосрочные обязательства»

Как и в старой форме, в этом разделе в режиме автозаполнения приводится:

по статье «Заемные средства» — сальдо по счету 66;

по статье «Доходы будущих периодов» — сальдо по счету 98;

по статье «Резервы предстоящих расходов» — сальдо по счету 96. В старой форме баланса значение по статье «Кредиторская задолженность» подсчитывалось как сумма значений строк «в том числе». В новой форме таких строк не предусмотрено. Детальная информация о кредиторской задолженности приводится в пояснении № 5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, значение по строке с кодом 1520 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76). В отличие от прежней формы в разделе V нет статьи «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Остатки такой задолженности на соответствующую отчетную дату учитываются в составе прочих краткосрочных обязательств (код строки 1550).

2.2 Характеристика отчета о прибылях и убытках

Состав показателей отчета о прибылях и убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Чистая прибыль», по существу не изменился (рис. 9). Другими стали названия отдельных показателей и их коды. Изменилась последовательность, в которой представлены отдельные показатели. Кроме того, в название статьи «Постоянные налоговые обязательства» добавлено необходимое слово «активы», и переименованная статья представлена в отчете как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В режиме автозаполнения в отчете приводится:

по статье «Выручка» (код 2110) — оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05;

по статье «Себестоимость» (код 2120) — оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом);

по статье «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) — сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака;

по статье «Коммерческие расходы» (код 2210) — оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом);

по статье «Управленческие расходы» (код 2220) — оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом);

по статье «Прибыль (убыток) от продаж)» (код 2200) — сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака; по статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) — оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Доходы (расходы) от участия в других организациях», «Долевое участие в российских организациях», «Долевое участие в иностранных организациях» ;

по статье «Проценты к получению» (код 2320) — оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты по государственным ценным бумагам», «Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0%» ;

по статье «Проценты к уплате» (код 2330) — оборот по дебету счета 91.02 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты, начисленные в соответствии со статьей 269» (значение с минусом);

по статье «Прочие доходы» (код 2340) — оборот по кредиту счета 91.01 для остальных объектов аналитического учета;

по статье «Прочие расходы» (код 2350) — оборот по дебету счета 91.02 для остальных объектов аналитического учета;

по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) — сумма значений строк 2200, 2310, 2320, 2340, 2350 с учетом знака;

по статье «Текущий налог» (2410) — разность оборотов по кредиту и дебету счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» (значение с минусом);

по статье «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» (код 2421) — разность оборотов по дебету и кредиту счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04 (положительная разница показывается со знаком минус);

по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (код строки 2430) — разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);

по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (код 2450) — разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);

по строке «Прочее» (код 2460) — оборот по дебету счета 99.01 по субконто «Причитающиеся налоговые санкции» и «Налог на прибыль и иные платежи»; по статье «Чистая прибыль (убыток) — сумма значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака.

В дополнение к показателям базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию в этот раздел включены следующие показатели:

результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (в показателе приводится разность оборотов по кредиту и дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 01 и 04);