Нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

Основными нормативными документами, регламентирующими вопросы бухгалтерского учета бюджетных учреждений, являются:

Бюджетный кодекс РФ устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за собственности и другие вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Инструкция № 157н разъясняет требования при осуществлении бухгалтерского учета, обязанности и права субъектов учета, формирование учетной политики, формирование, оформление, хранение, порядок исправления ошибок первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, а также случаи пропажи, уничтожения или порчи и изъятия их, процесс автоматизации бухгалтерского учета и инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств.

В Инструкции № 157н определены основные правила организации и ведения бухгалтерского учета. Так, согласно пункту 4 данной Инструкции ведение бухгалтерского учета в учреждении должно обеспечивать формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, принятых учреждением обязательствах, полученных им финансовых результатах и формирование бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним пользователям (руководителям, органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (приобретателям (получателям) услуг (работ), социальных пособий, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности). В целях организации бухгалтерского учета бюджетное учреждение формирует свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий. Структура учетной политики бюджетного учреждения раскрыта в пункте 6 Инструкции № 157н [10].

Помимо этого бюджетное учреждение должно обеспечивать предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства РФ при осуществлении субъектом учета фактов хозяйственной жизни и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

Приказ Минфина Российской Федерации от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Приказ Минфина Российской Федерации от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению». В приложениях к Приказу отражается перечень унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями.

Основным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, является Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению». Инструкция № 174н введена в действие одновременно с Инструкцией № 157н и устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, а также его нормативно-правовое регулирование. Как сказано в пункте 2 Инструкции 174 н, бюджетные учреждения осуществляют ведение бухгалтерского учета активов, обязательств, результатов финансовой деятельности учреждения, а также хозяйственных операций, их изменяющих, с учетом правил и способов организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе признания, оценки, группировки объектов учета, исходя из экономического содержания хозяйственных операций.

Порядок формирования Планов счетов и инструкций по их применению для каждой из созданных с 1 января 2011 года организационно-правовых форм государственных (муниципальных) учреждений зависит от особенностей организации их финансово-хозяйственной деятельности.

Основой организации учета в финансовых органах, бюджетных и автономных учреждениях служит План счетов. Кроме того, на основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Единый план счетов предназначен для упорядоченного сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии следующих объектов учета Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, государственных академий наук, государственных (муниципальных) казенных, бюджетных и автономных учреждений:

• — финансовых активов;
• — нефинансовых активов;
• — обязательств;
• — операций, изменяющих активы и обязательства;
• — финансовых результатов по операциям, изменяющим активы и обязательства;
• — исполнения показателей по санкционированию расходов.

Единый план счетов содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета. На синтетических счетах ведется учет обобщенных данных о денежном состоянии объектов учета. Внутри каждого синтетического счета информации об объектах учета детализируется и отражается на синтетических кодах счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодах счетов по группам и видам.

Приведем структуру номера счета рабочего плана счетов в таблице 2.

Таблица 2 — Структура номера счета рабочего плана счетов [13, с.9].

План счетов — это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов или плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения. Действующий План счетов бухгалтерского учета состоит из пяти разделов:

• 1. Нефинансовые активы.
• 2. Финансовые активы.
• 3. Обязательства.
• 4. Финансовый результат.
• 5. Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта.

Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает в себя сведения об основных средствах, о непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях. В данный раздел включены счета:

• — 10 100 000 «Основные средства»;
• — 10 200 000 «Нематериальные активы»;
• — 10 300 000 «Непроизведенные активы»;
• — 10 400 000 «Амортизация»;
• — 10 500 000 «Материальные запасы»;
• — 10 600 000 «Вложения в нефинансовые активы»;
• — 10 700 000 «Нефинансовые активы в пути»;
• — 10 800 000 «Нефинансовые активы имущества казны»;
• — 10 900 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг.

Раздел 2 «Финансовые активы» объединяет информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную. Для учета данной информации предназначены счета:

• — 20 100 000 «Денежные средства учреждения»;
• — 20 200 000 «Средства на счетах бюджета»;
• — 20 300 000 «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание»;
• — 20 400 000 «Финансовые вложения»;
• — 20 500 000 «Расчеты по доходам»;
• — 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам»;
• — 20 700 000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам);
• — 20 800 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• — 20 900 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
• — 21 000 000 «Прочие расчеты с дебиторами»;
• — 21 100 000 «Внутренние расчеты по поступлениям»;
• — 21 200 000 «Внутренние расчеты по выбытиям»;
• — 21 500 000 «Вложения в финансовые активы».

В разделе 3 «Обязательства» учитываются все виды кредиторской задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют счета:

• а) 30 100 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;
• б) 30 200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
• в) 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджет»;
• г) 30 400 000 «Прочие расчеты с кредиторами»;
• д) 30 600 000 «Расчеты по выплате наличных денег»;
• е) 30 700 000 «Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание»;
• ж) 30 800 000 «Внутренние расчеты по поступлениям»;
• з) 30 900 000 «Внутренние расчеты по выбытиям».

Раздел 4 «Финансовый результат» предназначен для отражения разницы между доходами и расходами учреждения за текущий год. В этом разделе показываются также финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.

Основными счетами этого раздела являются:

• 1) 40 100 000 «Финансовый результат учреждения»;
• 2) 40 200 000 «Результат по кассовым операциям бюджета»;

В разделе 5 «Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта» отражается информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. В бюджетных учреждениях по данному разделу используются счета:

• — 50 100 000 «Лимиты бюджетных обязательств»;
• — 50 200 000 «Принятые обязательства»;
• — 50 300 000 «Бюджетные ассигнования»;
• — 50 400 000 «Сметные (плановые) назначения»;
• — 50 600 000 «Право на принятие обязательств»;
• — 50 700 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»;
• — 50 800 000 «Получено финансового обеспечения».

Для комплексного отражения операций с государственными активами и обязательствами План счетов включает бюджетную классификацию, в т. ч. классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ).

План счетов рассматривается как стройная, иерархическая система типов и видов всех без исключения активов и обязательств. Все объекты бухгалтерского учета детализируются в Плане счетов по всем элементам. Для отражения всех видов объектов бухгалтерского учета по входящим в них элементам используются коды синтетического учета (3 знака) и аналитического счета (2 знака). Указанные пять знаков представляют собой код бухгалтерского счета Плана счетов бюджетного учета. В структуру бухгалтерского счета включен также код источника финансирования, применяемый для отражения операций, совершаемых за счет бюджетных средств, предпринимательских, целевых и безвозмездных поступлений.

В Плане счетов предусмотрено применение забалансовых счетов. Забалансовый счет — это счет, не входящий в баланс учреждения и служащий для учета арендованных основных средств, товарно-материальных ценностей, временно находящихся в учреждении и не принадлежащих ему, бланков строгой отчетности и прочее.

На основе данных бюджетного учета формируется бюджетная отчетность. Она предоставляет всем заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию о предполагаемом и фактическом состоянии дел в бюджетной сфере. В ней приводится вся обобщенная информация о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств, а также об операциях, приводящих к изменению активов и обязательств. Единый порядок составления и представления бюджетной отчетности установлен Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждениях».

Бюджетная отчетность должна предоставлять информацию о законности проводимых операций, их целесообразности, о наличии и движении имущества и обязательств.

В соответствии с Приказом № 33н квартальная отчетность составляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего финансового года, а годовая бюджетная отчетность — по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Бюджетная отчетность составляется в рублях с точностью до второго знака после запятой (до копеек). Бюджетная отчетность представляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, главным администратором доходов бюджета, главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, финансовым органом, органом казначейства и органом, осуществляющим кассовое обслуживание, с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством РФ. Следует отметить, что при ведении бюджетного учета и при формировании отчетности применяется система классификаторов. Перечень основных Классификаторов приведен в приложении Б.