Акцизы на импортируемые товары и акцизы при экспорте

Предметом налогообложения акцизами в рамках выделенной нами относительно самостоятельной группы импортируемых товаров являются те же категории, которые облагаются акцизами при производстве и реализации на территории РФ, т. е. подакцизные товары.

Различие же между первой (акцизы на подакцизные товары отечественного производства) и второй (акцизы при импорте) группами заключается, прежде всего, в принципиально различных объектах налогообложения. Напомним, что предмет налогообложения — это физический факт или предмет, в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога. Объектом налогообложения являются тс юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обуславливают возникновение обязанности заплатить налог. Таким образом, в этих двух группах несмотря на один и тот же предмет налогообложения (например, алкогольную продукцию), объекты налогообложения будут разными. В первой группе объектом налогообложения является реализация произведенных подакцизных товаров, а во второй — ввоз подакцизных товаров на российскую территорию.

Статья 182 НК РФ следующим образом определяет объект налогообложения для данной группы акцизов: «ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией».

Обложение акцизами подакцизных товаров при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в значительной мере зависит от того таможенного режима, в котором они ввозятся (выпуск для свободной продажи, реимпорт, транзит, режим переработки на таможенной территории и т. д.). Здесь мы рассмотрим наиболее часто встречающийся в отношении подакцизных товаров режим — выпуск для свободного обращения, т. е. традиционный импорт товаров.

В отношении товаров, для которых установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении (например, при импорте табачных изделий — в тысячах штук, а при импорте автомобилей — исходя из мощности двигателя).

В отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (в настоящее время данная модель не применяется). Сегодня адвалорные ставки акцизов в российской налоговой системе применяются только в составе комбинированных ставок (по сигаретам и папиросам) и применяются к расчетной стоимости партии, которая определяется исходя из максимальной цены за пачку (как ото было показано выше).

Налоговая база определяется по каждой ввозимой партии подакцизных товаров отдельно, и по каждой партии подается отдельная декларация.

При ввозе подакцизной продукции на таможенную территорию РФ применяются те же ставки акцизов, что и в отношении аналогичных товаров, произведенных на территории России. Согласование «внутренних» и «импортных» ставок акцизов представляет собой устранение или понижение торговых барьеров на пути движения товаров. Фактически это приводит к тому, что в отношении отечественных товаров и импортируемых товаров применяются единые налоговые условия (национальный режим).

Рассмотрим пример обложения акцизами импортируемых товаров.

Пример 10.7.

Предположим, что фирма ИИИ в декабре 2014 г. осуществляет импорт в Россию партии автомобилей, в состав которой входят три автомашины фирмы Nissan (мощность двигателя 100 л.с.) и две автомашины фирмы Volvo (с мощностью двигателя 122 и 170 л.с.). Определим сумму акцизов, которая должна быть уплачена при ввозе этих машин на таможенную территорию России. Во втором полугодии 2014 г. были установлены следующие ставки акцизов для легковых автомобилей:

• • для автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно — 34 руб. за 1 л.с.;
• • для автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) — 332 руб. за 1 л.с.

При мощности двигателя 100 л.с. сумма акциза за одну автомашину составит 34 руб. за 1 л.с. (ставка акциза) • 100 л.с. = 3400 руб.

При мощности двигателя 122 л.с. сохраняется та же ставка, поэтому сумма акциза составит: 34 руб. за 1 л.с. • 122 л.с. = 4148 руб.

При мощности двигателя 170 л.с. ставка акциза составит уже 332 руб. за 1 л.с., а сумма акциза: 170 л.с. • 332 руб. = 56 440 руб.

Таким образом, общая сумма акцизов, которая должна быть уплачена при ввозе этой партии автомашин на таможенную территорию России для последующей реализации, составит 3400 руб. • 3 + 4148 руб. + 56 440 руб. = - 70 788 руб.

Акциз не уплачивается в том случае, если товары возятся на таможенную территорию Российской Федерации для помещения под таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки иод таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства.

Если товары при ввозе помещаются иод таможенный режим переработки на таможенной территории, акциз уплачивается при ввозе с последующим возвратом уплаченных сумм при вывозе продуктов переработки с территории Российской Федерации.

Если ввезенные подакцизные товары помещаются под таможенный режим временного ввоза, применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Введение

акцизов на импортную продукцию — компенсирующая мера, призванная выровнять условия реализации на внутреннем рынке импортных и отечественных товаров (иначе импортные товары обладали бы некоторым дополнительным конкурентным преимуществом). Такая практика установления акцизов на импортную продукцию исходя из действующих в стране акцизных ставок характерна для подавляющего большинства стран и представляет собой модель определения акцизов исходя из принципа страны назначения.

В то же самое время применение акцизов в отношении импортируемых товаров создает дополнительный барьер для поступления импортных товаров на внутренний рынок. Однако если в отношении импортируемой продукции применяются ставки акцизов, действующие и в отношении национального производства (как в России), то говорить об использовании этого инструмента в протекционистских целях нельзя.

При вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации (при экспорте) существуют определенные особенности расчета по акцизам. Так, в общем случае при экспорте подакцизных товаров акциз не уплачивается. Данная мера представляет собой симметричную меру по взиманию акцизов при импорте и отражает реализацию принципа «страны назначения» при обложении акцизами. В соответствии с данным принципом в цене товара должен содержаться только акциз страны назначения, т. е. той страны, куда данный товар ввозится. Отказ от обложения акцизами экспортируемых товаров позволяет поддержать конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей на зарубежных рынках, поскольку при таком подходе в цене их товаров на зарубежных рынках будет только акциз страны-импортера, уплаченный при импорте.

Организационная сторона освобождения от уплаты акцизов при экспорте более сложна, чем сам принцип (ст. 184 НК РФ).

Так, акциз при экспорте не уплачивается при представлении в налоговые органы банковской гарантии, которая предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза (указанную в гарантии), если в необходимые сроки не будут представлены документы о том, что имел место факт экспорта (или если не будет уплачен акциз). К банку, гарантия которого может быть представлена для этих целей, предъявляются определенные требования, равно как и к самой выдаваемой гарантии.

Если организация-экспортер не представляет гарантии банка, то акциз уплачивается в полном объеме, но организация имеет право на возврат уплаченного акциза после представления документов, подтверждающих факт экспорта. В этом случае уплата акциза выступает тем самым обеспечением (или гарантией) того, что экспорт на самом деле будет иметь место.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Какие категории товаров традиционно в мировой практике являются подакцизными?
• 2. Как устанавливаются ставки акцизов на основные категории подакцизных товаров, производимых на территории России?
• 3. Назовите основные способы определения налогооблагаемой базы по акцизам. От чего зависит выбор того или иного способа?
• 4. В чем специфика исчисления акцизов при использовании подакцизной продукции в производстве другой подакцизной продукции?
• 5. Что такое комбинированная ставка акциза и в каких случаях она применяется?
• 6. От чего зависит порядок обложения акцизами при импорте?
• 7. Опишите порядок уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров.
• 8. При расчете акцизов на какие товары важен вопрос об уплате авансовых платежей?
• 9. Как устанавливаются и с какой периодичностью пересматриваются ставки акцизов?