Метод начисления амортизации и порядок расчета ее сумм

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

• — линейный способ;
• — способ уменьшаемого остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Исходя из учетной политики организации в проверяемом периоде установлен метод начисления амортизации — линейный. При этом сверены записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм N N ОС-1; ОС-1а; ОС-1б, а записи в учетной политике для целей налогообложения — с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС).

Линейный способ. Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта ОС (100% делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта ОС и годовой нормы амортизации.

В январе 1999 г. (см таблицу 4.1) предприятие приобрело ленточный конвейер № 2 стоимостью 150 000 руб. Срок ее полезного использования предприятие оценило как пять лет (60 мес.). Это означает, что ежемесячно в себестоимость продукции нужно будет включать 2500 руб. (15 000 руб.: 60 мес.) амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизации 50 000 руб.

Получаемые при линейной амортизации результаты представлены в таблице 4.2 следующим образом:

Таблица 4.2 — Начисление амортизации линейным методом.

Способы уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания пропорционально объему продукции (работ) на шахте не применялись.

Рассмотрим на примере ленточного транспортера № 2 вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таблица 4.3 — Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Произведем начисление амортизации способом уменьшаемого остатка (примечание: коэффициент ускорения равен 2).

Таблица 4.4 — Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Произведем начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Таблица 4.5 — Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сведем в итоговую таблицу данные, полученные в таблицах 4.2 — 4.5.

Из таблицы 4.6 видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.

Таблица 4.6 — Сравнение начисления амортизации различными способами.

Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

Проведем анализ применяемых методов амортизации для целей налогового учета. Для целей налогового учета начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должно производиться линейным или нелинейным методом. Применен также линейный метод.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств).

Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.

Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0, 83% (с коэффициентом 3 — 2, 5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1, 67%, во второй месяц — 1, 58% (с коэффициентом 3 — 4, 8%) и т. д.

Таблица 4.7 — Сравнение начисления амортизации различными способами для целей налогового учета.

Как видно из представленной таблицы, при нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7, 3 года) по 0, 22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.

Представленный ниже график на рисунке 4.1 показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.

Рисунок 4.1 График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом ускорения 3.