Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Создателем системы «стандарт-кост» является американский экономист И. Гаррисон, разработавший ее положения в начале 1930;х гг. для планирования, контроля прямых затрат.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что произошло, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, возникшее отклонение. Основная задачаучет потерь и отклонение в прибыли предприятия.

Система используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих решений.

Стандартные затраты — запланированные затраты на единицу продукции. Они состоят из трех элементов производственных затрат — прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы.

1. В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен.

Идеальные — предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы.

Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие стандарты — расчет на основе цен определенного учетного периода.

Базисные стандарты — стандарты, установленные на год, и они неизменны.

2. От уровня использования мощности.

Теоретические — достижимые при идеальном исполнении (цель предприятия — полное использование мощности и др.).

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитывают по статистичес ким данным и включают недостатки предыдущего периода: брак, простои.

3. От объема валового продукта (он имеет первостепенное значение при разработке стандартов).

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия.

Практические стандарты достигаются при хорошем исполнении.

Нормальные стандарты рассчитывают исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства.

Ожидаемые стандарты рассчитывают на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляются по изделию, заказу в разрезе подразделений.

Большинство компаний пересматривают стандарты в конце отчетного года, одновременно вносятся изменения в стандарты следующего года. Отклоне ния списываются на себестоимость выпущенной продукции в течение года.

Одним из важных преимуществ «стандарт-коста» является экономия ведения учетных записей по сравнению с учетом фактических затрат, так как все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными значениями.

Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по ценообразованию, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов и др.

Особенности системы «стандарт-кост» .

• 1. Основой выявления отклонений являются базовые записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача — не допускать отклонения.
• 2. Отклонения отражают компании, которые используют текущие стандарты.
• 3. Для отражения отклонений ведутся специальные синтетические счета по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Учет отклонений в управленческом учете предоставляет средства, необходимые для организации эффективной системы контроля финансово-хозяйственной деятельности, а работникам управления — информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов.

Эффективность системы «стандарт-кост» определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления.

Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений.

При использовании анализа отклонений сравнивают фактические и нормативные или сметные данные. Анализ может проводиться по подразделениям и видам продукции. Анализ может осуществляться выборочно. Крупные компании анализируют отклонения более 4%.

Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока они не приобретают повторяющийся характер.

Отклонения отражаются в учетных регистрах. При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:

ѕ все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

ѕ для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

ѕ неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

Бухгалтерские записи по учету отклонений в системе «стандарт-кост» .

1. Закупка материалов.

Дт «Запасы материалов» (по нормативной цене),.

Дт «Отклонения по цене материалов» .

Кт «Счета к оплате» (на фактические затраты).

2. Использование материалов.

Дт «Незавершенное производство» (нормативное количество, умноженное на нормативную цену),.

Дт «Отклонения по использованию материалов» .

Кт «Запасы материалов» .

3. Начисление заработной платы рабочим.

Дт «Незавершенное производство» (нормо-часы, умноженные на нормативную ставку оплаты труда),.

Дт «Отклонения по ставке оплаты труда» ,.

Дт «Отклонения по производительности труда» .

Кт «Задолженность по заработной плате» (фактические затраты).

4. Списание общепроизводственных расходов.

Дт «Незавершенное производство» (по смете),.

Дт «Отклонения по общепроизводственным расходам» .

Кт «Общепроизводственные расходы» (фактические затраты).

5. Оприходование готовой продукции.

Дт «Запасы готовой продукции» .

Кт «Незавершенное производство» (по нормативной себестоимости).

6. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

Если вся продукция завершена и продана, то все отклонения переносятся на счет «Себестоимость проданной продукции» .

Если в конце периода выявляются остатки по счетам «Незавершенное производство» и «Запасы готовой продукции», то сумма отклонений должна быть распределена между счетами «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость проданной продукции» пропорционально остаткам на них.

Метод стандартной себестоимости имеет следующие достоинства:

• 1) возможен управленческий контроль по отклонениям;
• 2) легко оценить запасы на базе нормативной себестоимости всех видов запасов;
• 3) использование нормативной себестоимости в качестве базы оценки позволяет повысить интерес различных служб в контроле уровня производства;
• 4) метод позволяет составлять сметы и устанавливать сметный контроль;
• 5) возможен оперативный контроль уровня себестоимости, продаж и результатов по центрам ответственности.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Пример.

Производственная компания использует систему учета нормативных затрат. Продукция компании производится в единственном цехе. Нормативные переменные следующие:

Прямые материалы (3 кв. метра х 12.5 у.е./кв.м) 37,5 у.е. Прямой труд (1,2 часа х 9 д. е. / час) 10,8 у.е.

Переменные ОПР (1,2 часа х 5 д. е. / час) 6 у.е.

Нормативные переменные затраты на единицу 54, 3 у.е.

Нормальная мощность составляет 15 000 часов прямого труда, планируемые (бюджетные) постоянные общепроизводственные расходы за год равны 54 000 д. е. В течение года компания произвела и продала 12 200 единиц готовой продукции. Известна следующая информация о связанных с производством хозяйственных операциях и суммах фактических затрат за год:

• * Было закуплено и использовано 37 500 кв. метров прямых материалов; покупная цена составляла 12,4 у.е. за 1 кв. метр;
• * Затраты прямого труда составили 15 250 часов, и средняя ставка оплаты прямого труда равнялась 9,2 у.е. за 1 час;
• * Фактические общепроизводственные расходы за период составили 73 200 у.е. переменные ОПР, и 55 000 у.е. — постоянные ОПР.

Требуется:

Используя имеющиеся данные, рассчитать следующие величины:

• 1. Нормативные часы на фактический выпуск.
• 2. Отклонение по цене прямых материалов.
• 3. Отклонение по использованию прямых материалов.
• 4. Отклонение по ставке оплаты прямого труда.
• 5. Отклонение по производительности прямого труда.
• 6. Контролируемое отклонение ОПР.
• 7. Отклонение ОПР по объему.

Решение.

• 1. 12 200 ед.*1,2 часа/ед.=14 640
• 2. Нормативная цена материалов =12,5 у.е./м²

Фактическая цена материалов =12,4 у.е. /м²

Отклонение по цене материалов = -0,1 у.е./м²

• -0,1 * 37 500 =-3750 у.е.благоприятное отклонение по цене прямых материалов.
• 3. Норма использования прямых материалов = 12 200*3 =36 600 м2

Фактически использовано = 37 500 м²

Отклонение по использованию прямых материалов :

(37 500−36 600)*12,5=11 250 у.е.

Отклонение неблагоприятное, перерасход составляет 11 250 у.е. в связи с большим количеством использования прямых материалов.

4. Нормативная ставка прямого труда =9,0 у.е.

Фактическая ставка прямого труда =9,2 у.е.

Отклонение по ставке =0,2 у.е.

5. Нормативные затраты прямого труда =12 200 ед. *1,2 час/ед. =14 640 час.

Фактические затраты прямого труда =15 250 час.

=610 час * 9 у.е./час = 5490 у.е.

Отклонение не благоприятное.

6. ОПР= ОПР пост + ОПР перемен Нормативные ОПР =54 000 у.е. +6 у.е. *12 200 у.е.=127 200 у.е.

Фактические ОПР = 55 000 у.е.+ 73 200 у.е. =128 200 у.е.

Отклонение неблагоприятное 1000, за счет увеличения постоянных ОПР.

7. Нормативные ОПР:

• -Нормативные ОПР _{перемен .}= 5 у.е./час *14 650 час= 73 200 у.е.
• -Нормативные ОПР _пост. = 3,6 у.е./час *14 640 час= 52 704 у.е.

Итого нормативные =125 904 у.е.

Суммарные планируемые ОПР =127 200.

Отклонение ОПР по объему =127 200−125 904 = 1 296 у.е. -неблагоприятное.