Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской и налоговой отчетности

В соответствии с п. 32 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) стоит сказать — в бухгалтерской и налоговой отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

• — о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• — о движении (поступление, выбытие и пр.) основных средств в течение отчетного года по основным группам; о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
• — об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (реконструкция, модернизация и переоценка объектов);
• — о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации;
• — об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• — о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• — об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В частности, в первом разделе бухгалтерского баланса (форма № 1) показывается наличие основных средств организации на начало и конец отчетного периода по остаточной стоимости. В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по статье «Прочие операционные доходы» найдет отражение сумма дохода от продажи объектов основных средств, а по статье «Прочие операционные расходы» демонстрируется выбытие объектов и дополнительные расходы, связанные с продажей. По статье «Прочие доходы» могут найти отражение объекты основных средств, полученные безвозмездно. В отчете об изменениях капитала (форма № 3), в частности, показывается изменение величины добавочного капитала в связи с переоценкой объектов основных средств.

Но наиболее развернутую информацию о движении объектов основных средств в течение отчетного года дает приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). В? той форме отчетности показывается движение (наличие на начало отчетного года, поступление, выбытие, наличие на конец отчетного периода) основных средств по их видам согласно общероссийскому классификатору основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости. Исключая выше сказанное, отдельно показывается стоимость всех объектов основных средств, которые находятся на балансе организации, с подразделением на: переданные в аренду (по видам), переведенные на консервацию, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.

Как было сказано выше, в состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Новоросстальцемент» входит форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Рассмотрим порядок заполнения формы № 5 за 2013 г. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. бухгалтер организации заполняет форму № 5 следующим образом. Раздел «Нематериальные активы».

На начало 2013 г. у ООО «Новоросстальцемент» по статье «Нематериальные активы» (НМА) 12 027 тыс. руб. В 2013 г. организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость — 6462 руб. Эту сумму бухгалтер указывает в первой таблице по строке 014 в графе 4 «Поступило», а также в графе 6 «Наличие на конец отчетного периода». Других нематериальных активов у ООО «Новоросстальцемент» не поступало, поэтому сумма 6462 руб. должна быть отражена в аналогичных графах по итоговой строке 010 первой таблицы. Выбытие НМА на сумму 3417 отражено в графе 5.

Бухгалтер ООО «Новоросстальцемент» учитывает амортизацию по товарному знаку на счете 05.

Сумма амортизационных отчислений за отчетный год составила 506 руб. Она указывается во второй таблице по строкам 050 и 051 в графе 4 «На конец отчетного периода» (1607−1101). Раздел «Основные средства». На балансе ООО «Новоросстальцемент» числятся основные средства с такой первоначальной стоимостью 64 273 тыс. руб.:

• — здание производственного цеха — 5814 тыс. руб.;
• — сооружения — 5415 тыс. руб.;
• — машины и оборудование — 40 373 тыс. руб.;
• — транспортные средства — 9024 тыс. руб.
• — производственный и хозяйственный инвентарь — 3647 тыс. руб.

Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 первой таблицы по соответствующим строкам.

В 2013 г. организация приобрела основные средства и продан гараж на 352 тыс. руб., поэтому заполняются суммы прихода в графах 4 «Поступило» -21 271 тыс. руб., расхода в графе 5 «Выбыло» и 6 «Наличие на конец отчетного периода» 85 192 тыс. руб.

По строке «Итого» приводится сумма показателей всех строк первой таблицы в соответствующих графах:

• — в графе 3 — 64 273 тыс. руб.;
• — в графе 4 — 21 271 тыс. руб.;
• — в графе 5 — 352 тыс. руб.;
• — в графе 6 — 85 192 тыс. руб.

Затем заполняется вторая таблица, в которой отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам.

На начало 2013 г. у ООО «Новоросстальцемент» на счете 02 числились суммы амортизации по зданиям (1786 тыс. руб.) и по производственному оборудованию (15 242 тыс. руб.) и по другим (4823). Эти суммы перенесены в графу 3 второй таблицы раздела «Основные средства» из аналогичного раздела формы № 5 за 2012 г. Сумма амортизации по основным средствам на конец года:

• — по зданиям — 5111 тыс. руб.;
• — по оборудованию — 16 351 тыс. руб.;
• — по другим — 4478 тыс. руб.

Эти суммы отражаются в графе 4 «На конец отчетного периода» по видам основных средств.

По итоговой строке «Амортизация основных средств — всего» указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам на начало (графа 3) и конец года (графа 4).

Значение графы 3 должно быть равно начальному сальдо счета 02:

1786 тыс. руб.+15 242 тыс. руб.+4823 тыс. руб.= 21 851 тыс. руб.

Значение графы 4 должно соответствовать конечному сальдо счета 02:

5111 тыс. руб.+16 351 тыс. руб.+4478 тыс. руб.= 25 940 тыс. руб.

По строке «Амортизация» отражается сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за 2013 г.

Сумма амортизационных отчислений составляет:

• — по нематериальным активам — 3170 тыс. руб.;
• — по основным средствам — 4090 тыс. руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за 2013 г., — 7260 тыс. руб.

Интересно отметить, что там же раскрываются данные о суммах всей начисленной амортизации и отдельно по видам основных средств и результаты переоценки объектов по первоначальной (восстановительной) стоимости и амортизационным отчислениям.