Организация бухгалтерского учета на ОАО «Платошинская птицефабрика»

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учёте», «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н), планом счетов бухгалтерского учёта финансовохозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению (Приказ МФ от 31.10.2000№ 94н).Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии несёт руководитель предприятия через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

Аппарат бухгалтерии подразделен на группы по главным участкам работы бухгалтерии: отдел труда и заработной платы, материальная группа, производственный отдел, финансовая группа.

Первый компьютер появился на предприятии в 1992 году. С появлением персональных компьютеров возник вопрос о штатных программистах, которые занимались бы техническим обслуживанием машин и разработкой бухгалтерских программ, которые могли удовлетворять все особенности учета на предприятии. В штате предприятия 1 программист и 1 системный администратор.

В настоящее время бухгалтерия оснащена 16 персональными компьютерами Pentium — 4. Все они соединены в единую сеть, и работа их осуществляется через головной SERWER. Поэтому каждый работник бухгалтерии может осуществлять операции по своему счету на любом компьютере сети.

Сегодня ОАО «Платошинская птицефабрика» в качестве операционной системы использует систему Windows — 2000 NT, XP программы «1С:Бухгалтерия 7.7» Все изменения в программе адаптированные для предприятия написаны программистом.

Система бухгалтерского учета как таковая состоит из:

учетной политики;

рабочего плана счетов графика документооборота с приложенными образцами применяемых первичных документов из альбома образцов документов;

Организация оставляет за собой право изменять и дополнять рабочий план счетов субсчетами первого и второго порядка в течение года.

Учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Если к бухгалтерскому учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г., № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие акты приема-передачи, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после начала фактической эксплуатации и подачи документов на государственную регистрацию с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». При этом амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, с последующим уточнением начисленной суммы после государственной регистрации.

Аналитический учет основных средств ведется отдельно по каждому объекту по следующим признакам классификации:

• 1) по эксплуатации (основные средства, эксплуатируемые самостоятельно; основные средства, сданные в аренду);
• 2) по участию в основной деятельности (основные средства, используемые в процессе производства; основные средства непроизводственного характера).

Порядок оценки основных средств.

Общество производит переоценку находящихся на ее балансе основных средств по группе «Производственные здания» в последнем квартале года, следующего за годом в котором уровень инфляции с момента последней переоценки превысил 30%.

Порядок начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, производятся Обществом ежемесячно линейным способом.

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

Общество может самостоятельно устанавливать срок службы основных средств, в том случае, когда они не указаны в классификаторе.

В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются.

Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации учет движения таких активов организован на забалансовом счете.

Имущество, переданное Обществом арендатору во временное пользование, подлежит учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Материальные ценности, переданные в аренду».

Доходы и расходы, связанные с предоставлением в аренду данного имущества учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как прочие доходы и расходы по статье «Поступления и расходы по активам, переданным во временное пользование».

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых в аренду, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, предоставленного в аренду».

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», стоимость выбывающего объекта переносится в дебет счета 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей», а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Объекты основных средств, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в разрезе объектов (по инвентарным номерам арендодателя) в оценке, указанной в договорах аренды.

Учет затрат на содержание основных средств.

Стоимость мелкого ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Существенные расходы на ремонт зданий (более 30% от первоначальной стоимости здания), отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 и списываются равномерно в течение периода, который устанавливается комиссией, осуществляющей приемку отремонтированного объекта.

Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н. на счете 04.

Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам производится линейным способом и отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

Оценка МПЗ при их поступлении.

В целях оптимизации процесса формирования фактической себестоимости МПЗ при их поступлении в Обществе используется учетная стоимость.

В учетную стоимость включаются:

договорная цена поставщика с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ и выставленных поставщиком этих запасов до принятия МПЗ к учету;

транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), подтвержденные первичными документами до принятия МПЗ к учету;

затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных Обществом целях, подтвержденные первичными документами до принятия МПЗ к учету;

затраты Общества на изготовление материалов;

прочие затраты, непосредственно связанные с поступлением запасов, подтвержденные первичными документами до принятия МПЗ к учету.

Учетная стоимость фактически поступивших МПЗ списывается в дебет счетов учета материальных ценностей (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ.

Отдельные элементы, составляющие затраты по приобретению МПЗ, не вошедшие в учетную стоимость указанных ценностей, учитываются по дебету счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Накопленные на данном субсчете суммы, ежемесячно списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально учетной стоимости МПЗ, исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца и текущих ТЗР за месяц к сумме остатка МПЗ на начало месяца и поступивших МПЗ в течение месяца.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который используется при списании ТЗР на увеличение стоимости, израсходованных или отчужденных МПЗ.

Материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки) принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов и учитываются по ценам, указанным в договоре или по ценам последней поставки данного материала, или по рыночным ценам. Задолженность перед поставщиком учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 5 «Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам».

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком и задолженность переносится на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет спецодежды.

Передача спецодежды в производство отражается в учете по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Спецодежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» субсчет «Спецодежда на складе» по средней фактической себестоимости. Аналитический учет спецодежды, находящейся в эксплуатации в бухгалтерском учете ведется по наименованиям, количеству, фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство, мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

Стоимость спецодежды, учитываемой на счете «Материалы» субсчет «Спецодежда в эксплуатации», погашается линейным способом, исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда РФ от 18.12.1998 г.№ 51.

Начисление погашения стоимости спецодежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20,23,29) и кредиту счета «Материалы"(10) субсчет «Спецодежда в эксплуатации».

С целью снижения трудоемкости учета производится единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент их передачи в эксплуатацию.

Оценка материалов в Обществе при выбытии производится по средней скользящей себестоимости (средняя себестоимость рассчитывается на момент выбытия по каждой номенклатурной позиции).

Учет затрат на производство

Учет затрат в основном производстве (птицеводстве).

Объектами бухгалтерского учета производственных затрат в птицеводстве (счет 20−1) являются инкубация яиц, молодняк на выращивании, маточное стадо и промышленное стадо.

Объектами исчисления себестоимости продукции являются.

• § по инкубации — суточные цыплята,
• § по молодняку на выращивании — прирост живой массы,
• § по промышленному стаду — несортированные яйца,
• § по маточному стаду — несортированные племенные яйца
• § по участку откорма бройлеров — прирост живой массы.

Себестоимость продукции птицеводства исчисляется в следующей последовательности:

• 1. Определяется себестоимость продукции маточного стада и промышленного стада.
• 2. Калькулируется себестоимость суточных цыплят.
• 3. По всем технологическим группам молодняка птицы в первую очередь определяется фактическая себестоимость прироста живой массы, а потом себестоимость живой массы птицы.

При исчислении фактической себестоимости живой массы калькуляционные расчеты начинаются с младших групп.

Из общей суммы затрат на содержание молодняка исключается стоимость побочной продукции (яйца, полученные от молодняка птицы).

Незавершенное производство в птицеводстве определяется на конец отчетного периода как: сумма стоимости заложенного на инкубацию яйца, учитываемого по методике изложенной далее.

Для определения стоимости НЗП по цеху инкубации на конец отчетного периода (месяца) сначала определяется себестоимость нахождения одного яйца в инкубаторе в течение дня (СДИ).

СДИ = (Факт затраты по цеху инкубации за отчетный период — стоимость заложенного племенного яйца) / Яйце-дни.

Яйце-дни — количество яиц, находившихся в инкубаторе каждый день на протяжении всего отчетного периода.

НЗП к = СДИ х количество заложенных яиц х фактическую продолжительность их в инкубации (в днях) от момента закладки до конца отчетного периода + стоимость племенного яйца в закладке на конец месяца.

В случае отсутствия закладок в цехе инкубации, затраты по данному подразделению в конце каждого месяца учитываются в составе затрат цеха выращивания птицы 1−105 по статье «Общепроизводственные затраты».

Учет затрат по переработке сельхозпродукции.

Объектами учета производственных затрат по переработке являются цех сортировки и упаковки яиц, цех убоя птицы, цех переработки мяса, цех производства яичных продуктов. Затраты учитываются на счете 20−3.

Объектами исчисления себестоимости продукции переработки являются:

По цеху сортировки и упаковки яиц — яйцо сортированное;

По цеху убоя — мясо птицы куриное, субпродукты куриные, мясо бройлера, субпродукты бройлера, пром. переработка с последующей доработкой;

По цеху переработки мяса — полуфабрикаты натуральные куриные, полуфабрикаты натуральные из бройлера, полуфабрикаты рубленные куриные, сырье для колбасных изделий, колбасные изделия, паштеты, работы по переработке мяса;

По цеху яичных продуктов — сухой меланж (яичный порошок), желток сухой, белок сухой, меланж жидкий, желток жидкий, белок жидкий, работы по переработке меланжа.

Себестоимость мясной продукции исчисляется в следующей последовательности. Сначала определяется себестоимость продукции цеха убоя, после — продукции цеха переработки мяса.

Учет затрат вспомогательных производств

Объекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств (счет 23) и последовательность закрытия этих объектов представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Учет затрат вспомогательных производств.

Затраты вспомогательного производства распределяются в конце отчетного периода по потребляющим объектам (подразделениям, объектам строительства, контрагентам) пропорционально объему выполненных (реализованных) видов работ в установленной выше последовательности.

Если работы потребляются подразделением вспомогательного производства, стоящим выше в указанной последовательности, то потребляющим объектом считается подразделение «Промышленное стадо».

Обслуживающие производства и хозяйства

Объектами исчисления себестоимости являются:

По службе быта (здравпункту) — услуги здравпункта;

По столовой — услуги общепита, блюда по номенклатуре.

Выручка от оказания услуг общепита отражается на отдельном субсчете счета 90 «Продажи». Расходы, относящиеся к оказанию данных услуг, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Расходы по здравпункту учитываются в составе внереализационных расходов.

Общепроизводственные, общехозяйственные расходы Перечень подразделений Общества учет затрат по которым организован на счете 25 «Общепроизводственные расходы»:

• -пищевая лаборатория;
• -зоолаборатория;
• -ветеринарная лаборатория;
• -ветаптека;
• -санпропускник;

Расходы, собранные на счете 25 подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально сумме прямых затрат (основные материалы и затраты по оплате труда основного производственного персонала).

Учет «Общехозяйственных расходов» ведется на счете 26.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Отчетным периодом для производства считать календарный месяц.

Животные на выращивании и откорме.

Учет птицы организован на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по фактической себестоимости.

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по:

1.технологическим группам птицы:

— маточное стадо,.

— петухи,.

— куры,.

— молодняк птицы 1−105,.

— молодняк птицы106−154,.

— промышленное стадо.

— бройлеры.

2.местам содержания птицы:

— корпус,.

3.по количеству голов в штуках,.

4.живой массе в килограммах.

Стоимость птицы, отправляемой на убой и учитываемой на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по группам промышленное и маточное стадо распределяется следующим образом:

30 рублей за голову относится на затраты Цеха убоя птицы, фактическая стоимость птицы за минусом 30 рублей относится в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субконто «Резерв на плановый убой птицы».

Стоимость молодняка птицы, отправляемой на санитарный убой относится на затраты Цеха убоя птицы полностью и учитывается по статье «Основное сырье и материалы».

Стоимость бройлера, отправляемого на убой относится на затраты Цеха убоя птицы полностью и учитывается по статье «Основное сырье и материалы».

При выбытии птицы (кроме падежа) она оценивается по средней скользящей себестоимости головы, определяемой на момент выбытия по каждой технологической группе и соответствующему корпусу.

Павшая птица учитывается по фиксированной стоимости.

Стоимость павшей птицы, кроме павшей в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, а также утилизированной при убое отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Стоимость птицы, павшей или забитой в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» как внереализационные расходы.

Потери от падежа птицы относятся на затраты по содержанию соответствующей технологической группы птицы в дебет счета 20 «Основное производство» по статье «Потери от брака и падежа птицы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Готовая продукция и полуфабрикаты

Учет полуфабрикатов ведется обособленно на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». К полуфабрикатам относится (яйцо несортированное, яйцо несортированное племенное, яйцо нестандартное, мясо кур, комбикорм, мясокостная мука, насечка яиц, тек яичный и др.).

Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Тек яичный, насечка яиц, яйцо нестандартное, яйцо несортированное от ремонтного молодняка птицы, субпродукты, мясокостная мука и другая продукция, учитывается по фиксированной стоимости, утвержденной на предприятии, фактическая себестоимость по ней не калькулируется В течение отчетного периода (месяца) вся выпускаемая продукция, за исключением учитываемой по фиксированной стоимости, учитывается по стоимости переменных затрат (основные материалы и зарплата основных производственных рабочих с отчислениями).

В конце отчетного периода (месяца) все фактические затраты распределяются по видам продукции пропорционально сумме переменных затрат.

Готовая продукция за исключением учитываемой по фиксированной стоимости, оценивается, в балансе по фактической производственной себестоимости.

Учет собственной продукции и товара в точках общественного питания и розничной торговле.

Отпуск собственной продукции в розничную точку оформляется записью по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Одновременно отражается фиксированная стоимость этой продукции по дебету счета 41.1 «Товары на складах» в корреспонденции с кредитом счета 90.1 «Выручка» (вид деятельности: производство с/х продукции или производство прочей продукции).

Отпуск собственной продукции на общественное питание оформляется записью по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Одновременно отражается фиксированная стоимость этой продукции по дебету счета 41.1 «Товары на складах» в корреспонденции с кредитом счета 90.1 «Выручка» (вид деятельности: производство с/х продукции или производство прочей продукции).

Перемещение ТМЦ со склада столовой на кухню отражается по дебету счета 41.1 «Товары на складах» (номенклатура: «Продукты питания») с кредита счета 41.1 «Товары на складах». Дальнейший учет по кухне столовой ведется в суммовом выражении.

Списание продукции на приготовление блюд отражается по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов 41.1 «Товары на складах"(номенклатура: «Продукты питания»), 41.2 «Товары в розничной торговле» одновременно с отражением выручки по дебету счетов 50, 73 и кредиту счета 90.1 «Выручка» (вид деятельности: общественное питание).

Списание продукции, реализованной через розничную точку отражается по дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41.1 «Товары на складах» одновременно с отражением выручки по дебету счетов 50, 73 и кредиту счета 90.1 «Выручка» (вид деятельности: розничная торговля).

Покупное сырье, используемое для приготовления блюд, учитывается по складу столовой на счете 41.2 по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». Начисление торговой наценки производится в момент оприходования сырья на склад.

После продажи товаров или продукции столовой сумма торговой наценки списывается. Общая сумма наценки на реализованные товары определяется в конце месяца. Она рассчитывается исходя из средней величины наценок на все товары. Средний процент торговой наценки (Ср % ТН) рассчитывается по формуле:

Ср % ТН= Кредитовое сальдо по счету 42 + оборот по счету 42 — сторнировочные записи по кредиту счета 42 (при списании) оборот по кредиту счета 41.2 + сальдо по дебету счета 41.2 на конец месяца Реализованная наценка равна произведению выручки от реализации товаров, умноженной на средний процент торговой наценки.

Все затраты по столовой, отраженные на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в конце отчетного периода в полном объеме списываются в дебет счета 90.1 «Себестоимость продаж» (вид деятельности: общественное питание).

Финансовые вложения

Финансовые вложения (доли других предприятий) учитываются на счете 58 принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Например Д-т 58 К-т 51.

Списание финансовых вложений производится:

по стоимости единицы вложений — для векселей;

по методу ФИФО — для прочих финансовых вложений.

Расходы будущих периодов

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (лицензии и др.), отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Существенные расходы на ремонт зданий (более 30% от первоначальной стоимости здания) отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 и списываются равномерно в течение периода, который устанавливается комиссией, осуществляющей приемку отремонтированного объекта.

Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами согласно п. 4 ПБУ 14/2000, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на затраты ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.