Учет расчетов по налогу на прибыль

В настоящее время в соответствии с законодательством применяются различные правила признания доходов и расходов для целей финансового учета и для целей налогового учета. В связи с этим бухгалтерская прибыль (убыток) не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком).

Бухгалтерская прибыль формируется организациями по нормам и правилам, установленным для целей финансового учета.

Различие правил признания доходов и расходов в финансовом и налоговом учете приводит к возникновению постоянных, и временных разниц.

Постоянные разницы возникают в результате:

• § превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
• § непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
• § образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
• § прочих аналогичных различий.

Постоянные разницы (ПР) — доходы и расходы, признаваемые для целей финансового учета и формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток), но эти доходы и расходы в целях налогового учета не принимаются ни в отчетном, ни в последующих периодах.

ПР = Р (Д)_бу — Р (Д)_ну, где ПР — постоянные разницы;

Р (Д)_бу — сумма расходов (доходов), признанная в финансовом учете;

Р (Д)_ну — сумма расходов (доходов), признанная в налоговом учете Постоянные разницы могут увеличивать или уменьшать налогооблагаемую прибыль. Следует отметить, что чаще в практической деятельности встречаются постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль.

Постоянные разницы приводят к увеличению (уменьшению) налогооблагаемой прибыли и соответственно увеличивают (уменьшают) налог на прибыль, для этого исчисляют постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).

Постоянное налоговое обязательство (актив) признаются организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР х 20%, где ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПР — постоянная разница;

20 — ставка налога на прибыль.

Начисление ПНО в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 99−2 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль).

В Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2) сумму ПНО указывают по строке 200.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемая временная разница (ВВР) — возникает:

по доходам, если они отражены в финансовом учете в сумме меньшей, чем в налоговом учете,.

по расходам, если они отражены в финансовом учете в большей сумме, чем в налоговом.

Вычитаемые временные разницы при приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах (в отчетном периоде они увеличивают налог на прибыль).

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• § применения разных способов начисления амортизации для целей финансового учета и целей определения налога на прибыль;
• § убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
• § применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• § наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• § прочих аналогичных различий.

ВВР х 20% = Отложенные налоговые активы.

Отложенные налоговые активы в учете отражаются проводкой Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налогооблагаемая временная разница — возникает:

по доходам, если они отражены в финансовом учете в сумме большей, чем в налоговом учете;

по расходам, если они отражены в финансовом учете в меньшей сумме, чем в налоговом.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах (в отчетном периоде уменьшает).

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• § применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• § признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
• § применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• § прочих аналогичных различий.

НВР х 20% = Отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете проводкой Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

УРНП = БП х 20%.

Условный расход по налогу на прибыль (сумма налога, исчисленная с бухгалтерской прибыли) отражается записью Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

ТНП= УРНП+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.