Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. Сахирова И. П. Особенности инвентаризации расчетов — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера № 9, 2004. с. 32.

Поскольку ООО «Новское Бистро» не проводит инвентаризации расчетов с кредиторами, рассмотрим данный вопрос на примере.

Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

При проверке расчетов следует установить:

• — правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
• — имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

Инвентаризация расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводится с составлением двухсторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке должны быть подвергнуты записи по счету 60 по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам.

При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Березкин И. В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера № 11, 2003. с. 25.

Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в июне 2004 г. в торговое предприятие поступили товары в количестве 100 штук. Договорная стоимость партии товаров составляет 118 000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы по данным товарам по истечении месяца от поставщика не поступили, в связи с чем указанные товары были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 июля 2004 г. по договорной стоимости:

Дебет 41 «Товары» кредит 60 — 100 000 руб. — оприходованы фактически полученные товары по договорной стоимости;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по оприходованным товарам.

Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в июле, стоимость товаров составила 129 800 руб. (в том числе НДС — 19 800 руб.). Однако в июле исправления в учет внесены не были. Ошибка была обнаружена при проведении внеплановой инвентаризации в августе 2004 г. В этом случае в бухгалтерском учете в августе производятся следующие записи:

Дебет 41 кредит 60 — 100 000 руб. — сторно — сторнируется договорная стоимость фактически полученных товаров;

Дебет 19 кредит 60 — 18 000 руб. — сторно — сторнируется НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41 кредит 60 — 110 000 руб. — оприходованы фактически полученные товары по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;

Дебет 19 кредит 60 — 19 800 руб. — отражен НДС по оприходованным товарам согласно счету-фактуре поставщика.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и статьи 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы.

Согласно пункту 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств подтвержденные в установленном порядке суммы кредиторской задолженности подлежат списанию по истечении срока исковой давности на финансовые результаты с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» (с учетом налога на добавленную стоимость). Березкин И. В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера № 11, 2003. с. 27.

Не подтвержденная документально путем сверки расчетов кредиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»).

Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, 3 апреля 2004 г. оптовая торговая организация получила партию товара стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.), 5 апреля 2004 г. уплатила частично за товар 150 000 руб. В течение трех лет после поставки товаров и их частичной оплаты покупатель платежей не производил, а продавец не принимал мер к судебному взысканию задолженности. В бухгалтерском учете торговой организации отражаются следующие записи:

3 апреля 2004 г.:

Дебет 41 кредит 60 — 200 000 руб. — оприходован поступивший от поставщика товар;

дебет счета 19 кредит счета 60 — 40 000 руб. — НДС от стоимости оприходованного товара;

Дебет 60 кредит 51 — 150 000 руб. — частично оплачен полученный товар;

5 апреля 2004 г.:

Дебет 60 кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — 90 000 руб. — списана невостребованная кредитором в течение срока исковой давности задолженность (увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» кредит 19 — 15 000 руб. — НДС по неистребованной кредиторской задолженности покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.