Учет денежных средств и денежных документов

Учет операций по расчетному счету

В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая организация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через них расчетных, кредитных и кассовых операций. Открываются счета всем юридическим лицам независимо от формы собственности, имеющим самостоятельный баланс.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного банка следующие документы:

• · заявление с просьбой об открытии расчетного счета установленного образца;
• · карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;
• · нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства юридического лица;
• · копию свидетельства о постановке на налоговый учет организации в качестве налогоплательщика (ст. 86 НКРФ);
• · справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве налогоплательщика страховых взносов.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

После проверки документов в оригинале устава делается отметка с указанием номера счета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится у контролера. В случае реорганизации, изменения названия организации, других изменений в банк передается новое заявление об открытие счета.

Обособленным подразделением по ходатайству головной организации могут быть открыты в их регионе расчетные субсчета или текущие счета. На расчетном субсчете подразделения осуществляются операции, разрешаемые головной организацией. Текущие счета предназначены только для операций, связанных с выдачей наличных денег обособленным подразделениям.

Согласно ст. 23 НКРФ налогоплательщики обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 НКРФ). Расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств с вновь открытого счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения от налогового органа информационного письма. 4].

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. Расчеты в безналичном порядке могут производится по товарным и нетоварным операциям.

На расчетных счетах накапливаются свободные денежные средства, поступления за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков, займы, поступившие средства целевого финансирования и другие поступления. С расчетных счетов производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, расчеты с бюджетом и с внебюджетными фондами, погашение задолженности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисления.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5% суммы за каждый день задержки, если иное не установлено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

Платежи с расчетных счетов организаций осуществляются в последовательности, определенной п. 2 ст.855 ГКРФ:

• · списание денежных средств по исполнительным документам о возмещении вреда здоровью и о взыскании алиментов;
• · списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору (контракту);
• · оплата труда работников и отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
• · платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды;
• · списание по исполнительным документам по другим денежным требованиям;
• · списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности. 3]

Операции по расчетным счетам банка производят с согласия и по поручению владельцев счетов. Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом (п. 2 ст.854 ГКРФ). В безакцептном порядке оплачиваются счета энегоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо — банк производит операцию на основании инкассового поручения, выставленного поставщиком клиента). Банк принимает эти распоряжения, если указанные в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списание средств со счета. Порядок списания средств по требованию третьих лиц оговаривается в договоре банковского счета.

Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395−1 (в редакции от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ, ст.27) предусмотрено, что решение о наложении ареста принимается судом, арбитражным судом, а также органами предварительного следствия с санкции прокурора. 7].

К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:

• · договор (поставки, купли-продажи и др.);
• · заявление на открытие счета (форма № 401 025);
• · карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 401 026);
• · платежное поручение (форма № 401 060);
• · сводное платежное поручение;
• · платежное требование-поручение (форма № 401 064);
• · платежное требование (форма № 401 061);
• · заявление на аккредитив (форма № 401 063);
• · заявление на выдачу чековой книжки;
• · чековая книжка;
• · реестр чеков (форма № 401 007);
• · выписка из расчетного счета.

Документы по безналичным расчетам плательщикам, получателя и обслуживающих их банков должны быть тщательно заполнены с указанием обязательных реквизитов:

• · идентификационные номера организаций;
• · название и место нахождение;
• · коды расчетных и корреспондентских счетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных денег на расчетных счетах организации на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту — суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов. 5].

Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебиту записываются в разных журналах-ордерах и ведомости № 2. Основанием для заполнения журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 служат банковские выписки, в которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписки; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета, остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту расчетного счета, а выбытие их — по дебиту).

После получения выписки бухгалтер должен сделать следующее:

• 1. сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.
• 2. проверить приложение к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банка. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.
• 3. проставить суммы в банковской выписке — отметка на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течении месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итого и переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

Ниже приведены примеры корреспонденций счетов по движению денежных средств на расчетных счета.

Поступление денежных средств в оплату проданной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг:

Дебет сч.51 «Расчетные счета».

Кредит сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перечисление денежных средств в погашение кредиторских задолженностей:

Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

Кредит сч.51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств от подразделений организации:

Дебет сч.51 «Расчетные счета».

Кредит сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты». [10].